“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平與公司價(jià)值的影響研究

　　摘要：伴隨著;營(yíng)改增;項(xiàng)目的開(kāi)展，不同行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和定價(jià)策略也隨之改變，這就會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)際營(yíng)收產(chǎn)生影響。為了有效優(yōu)化管理規(guī)范，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀和市場(chǎng)需求，建立健全統(tǒng)籌性較好的發(fā)展規(guī)劃。本文簡(jiǎn)要分析了;營(yíng)改增;對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平與公司價(jià)值研究現(xiàn)狀，并對(duì);營(yíng)改增;后稅率變化、抵扣范圍、流轉(zhuǎn)稅平衡點(diǎn)等重要組成部分行了集中研究和分析，最后闡釋了;營(yíng)改增;對(duì)于不同行業(yè)企業(yè)價(jià)值的影響，僅供參考。

　　關(guān)鍵詞：;營(yíng)改增; 企業(yè)稅負(fù) 公司價(jià)值 流轉(zhuǎn)稅率均衡點(diǎn)

　　2016年5月1日，我國(guó)全面推進(jìn)了;營(yíng)改增;試點(diǎn)項(xiàng)目，原有稅制結(jié)構(gòu)也得到了徹底改變，能在降低間接稅比重的基礎(chǔ)上，有效提升直接稅的應(yīng)用價(jià)值，各個(gè)行業(yè)都呈現(xiàn)出不同的管理體系，利用;營(yíng)改增;維護(hù)公平稅負(fù)、優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易成為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。

　　1;營(yíng)改增;對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平與公司價(jià)值研究現(xiàn)狀

　　在增值稅應(yīng)用和處理的過(guò)程中，不僅能避免重復(fù)納稅，也能在一定程度上促進(jìn)企業(yè)建立完整的管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要意義。對(duì)于稅收和企業(yè)價(jià)值關(guān)系討論過(guò)程的研究，為;營(yíng)改增;的確立和運(yùn)行創(chuàng)設(shè)了良好的空間。;營(yíng)改增;能從根本上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效以及行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響，從而引導(dǎo)企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造。

　　目前，相關(guān)學(xué)者對(duì)于上海;營(yíng)改增;試點(diǎn)進(jìn)行了研究，主要針對(duì)的是融資租賃行業(yè)，借助;營(yíng)改增;不僅能有效降低行業(yè)中企業(yè)的基礎(chǔ)稅負(fù)，也能為設(shè)備實(shí)際使用者采購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)行增值稅進(jìn)稅款抵扣提供便利，能為行業(yè)發(fā)展和規(guī)范化運(yùn)行提供保障。但是，;營(yíng)改增;對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響也并非千篇一律，之所以存在意見(jiàn)相左的情況，主要是因?yàn)椴煌�行業(yè)稅負(fù)測(cè)算方式以及替代變量等基礎(chǔ)參數(shù)體系存在差距[1]。

　　2;營(yíng)改增;后稅率變化和抵扣范圍

　　;營(yíng)改增;應(yīng)用前，營(yíng)業(yè)稅主要分為兩個(gè)基礎(chǔ)檔位，為3%和5%，多數(shù)房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)都是5%，只有少量娛樂(lè)產(chǎn)業(yè)為3%到20%。需要注意的是，營(yíng)業(yè)稅體系內(nèi)，計(jì)稅工作的基礎(chǔ)性依據(jù)就是企業(yè)實(shí)際營(yíng)業(yè)額，在;營(yíng)改增;推行后，增值稅本身是價(jià)外稅，也就是要將不含稅的營(yíng)業(yè)額作為基礎(chǔ)依據(jù)，由此可見(jiàn)，在;營(yíng)改增;運(yùn)行后，增值稅的基礎(chǔ)性稅基明顯要低于營(yíng)業(yè)稅。

　　結(jié)合;營(yíng)改增;運(yùn)行機(jī)制和增值稅條例對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，要想進(jìn)一步對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍予以分析判定，就要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)開(kāi)展相應(yīng)的推論。例如，在建筑行業(yè)中，抵扣范圍較為廣泛，不僅涉及施工材料、施工人員，還包括機(jī)械班臺(tái)的所有費(fèi)用，都需要在進(jìn)項(xiàng)體系中進(jìn)行抵扣處理，建筑企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能有效完成抵扣控制。而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，取得地皮的成本、建筑工程成本都是較大的項(xiàng)目，均能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但是由于受到土地增值稅以及社會(huì)施政配套相關(guān)費(fèi)用的影響，支出能抵扣。加之房地產(chǎn)企業(yè)毛利率較高，使得其增值空間增大，就會(huì)直接導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)增值稅數(shù)值較高。

　　除此之外，在;營(yíng)改增;運(yùn)行后，政策體系對(duì)于企業(yè)采購(gòu)管理過(guò)程以及財(cái)務(wù)管理過(guò)程的要求也在增多，一些管理較為規(guī)范且整體信譽(yù)度較好的企業(yè)會(huì)受到供應(yīng)商的認(rèn)可，并且也能及時(shí)進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具，就能獲得更多的客戶(hù)和訂單，這些企業(yè)在;營(yíng)改增;運(yùn)行后增值稅成本并不會(huì)出現(xiàn)非常大的波動(dòng)。但是，對(duì)于一些管理不規(guī)范且無(wú)法與合格供應(yīng)商合作的企業(yè)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具不及時(shí)，往往就會(huì)導(dǎo)致可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，企業(yè)對(duì)應(yīng)的稅負(fù)也會(huì)增大。這不僅僅會(huì)削弱企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。由此可見(jiàn)，利用;營(yíng)改增;對(duì)行業(yè)進(jìn)行約束和規(guī)范，將有效推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向著更加規(guī)范化的管理方向前進(jìn)。

　　3;營(yíng)改增;后流轉(zhuǎn)稅率均衡點(diǎn)分析

　　所謂增值稅，就是指商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程開(kāi)始前產(chǎn)生的增值額度，要將其作為征稅對(duì)象，形成流轉(zhuǎn)稅。需要注意的是，企業(yè)毛利潤(rùn)接近企業(yè)應(yīng)征稅的增值額度，要想對(duì);營(yíng)改增;后流轉(zhuǎn)稅率均衡點(diǎn)進(jìn)行分析和判定，就要結(jié)合相關(guān)情況進(jìn)行全面分析。本文構(gòu)建了一個(gè)行業(yè)毛利率和增值稅關(guān)系等式，以便于對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)進(jìn)行測(cè)定，從而判定行業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收水平和實(shí)際情況，并且有效討論行業(yè)利潤(rùn)增減過(guò)程，為測(cè)算行業(yè)賬面價(jià)值變化提供保障。關(guān)系式為，其中，f表示行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)水平變化率、p表示行業(yè)原有的營(yíng)業(yè)稅稅率、k表示行業(yè)增值稅稅率、r則代表行業(yè)毛利率。若假設(shè)f=0，則不同行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率和;營(yíng)改增;項(xiàng)目推行后的增值稅稅率就能借助公式對(duì)稅負(fù)不變時(shí)的毛利率平衡點(diǎn)予以測(cè)算。

　　3.1不同行業(yè)的具體內(nèi)容

　　結(jié)合以上公式，對(duì)建筑業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè);營(yíng)改增;后流轉(zhuǎn)稅率均衡點(diǎn)進(jìn)行分析判定。結(jié)合行業(yè)建筑行業(yè)實(shí)際情況對(duì)具體參數(shù)進(jìn)行分析和判定，有效維護(hù)計(jì)量過(guò)程的完整性，也為行業(yè)管理工作的全面落實(shí)提供保障。

　　第一，若是建筑行業(yè);營(yíng)改增;前實(shí)行營(yíng)業(yè)稅稅率的p=3%，則;營(yíng)改增;項(xiàng)目后k是10%，即得出，其中，r為0.27，則;營(yíng)改增;后流轉(zhuǎn)稅率均衡點(diǎn)毛利率為27%。這就能得出，在建筑行業(yè)中，若是自身毛利率在27%以上，則企業(yè)運(yùn)行;營(yíng)改增;后，需要負(fù)擔(dān)更高的流轉(zhuǎn)稅負(fù)。而對(duì)于自身毛利率在27%以下的建筑行業(yè)其稅負(fù)會(huì)相對(duì)較小，要結(jié)合具體情況和市場(chǎng)現(xiàn)狀進(jìn)行分析[2]。

　　第二，房地產(chǎn)行業(yè);營(yíng)改增;前營(yíng)業(yè)稅稅率p=5%，則;營(yíng)改增;項(xiàng)目后k是10%，即得出，其中，r為0.45，則;營(yíng)改增;后流轉(zhuǎn)稅率均衡點(diǎn)毛利率為45%。相對(duì)應(yīng)的，若是自身毛利率在45%以上，則企業(yè)運(yùn)行;營(yíng)改增;后，需要負(fù)擔(dān)更高的流轉(zhuǎn)稅負(fù)。而對(duì)于自身毛利率在45%以下的房地產(chǎn)行業(yè)其稅負(fù)會(huì)相對(duì)較小，將其作為節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分析。

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