企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理中的稅收籌劃

　　摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，技術(shù)水平的不斷提高，企業(yè)需要積極拓展自身的業(yè)務(wù)水平，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，增強(qiáng)市場競爭力，實現(xiàn)跨空間、多元化的集團(tuán)企業(yè)發(fā)展，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)稅收的有效籌劃是十分重要的。這一稅收籌劃主要是從企業(yè)的全局計劃予以出發(fā)，通過統(tǒng)一安排，事前策劃、事中監(jiān)督、事后總結(jié)的戰(zhàn)略部署對集團(tuán)業(yè)務(wù)進(jìn)行安排，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)在稅后的效益。本文通過對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理中的稅收籌劃進(jìn)行分析，對其中存在的問題予以 分析，提出一些有效措施，以此來促進(jìn)企業(yè)謀求自身的經(jīng)濟(jì)利益同時，提高其社會效益。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);財務(wù)管理;稅收籌劃

　　引言 企業(yè)集團(tuán)是一個利益性的整體組織， 因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各項決策都是 根據(jù)其整體利益角度出發(fā)，促進(jìn)企業(yè)未來 經(jīng)濟(jì)活動順利開展，基于這一情況，企業(yè) 中的財務(wù)管理需要對其生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán) 節(jié)予以深入，以此來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資金使 用予以管理。稅收籌劃是財務(wù)管理中的重 要組成部分，與財務(wù)管理制度完善以及其 目標(biāo)的制定具有十分重要的聯(lián)系。現(xiàn)階 段，加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃，對企業(yè)財務(wù)管 理制度確立以及完善具有積極作用，實現(xiàn) 企業(yè)經(jīng)濟(jì)的合理化使用，提高財務(wù)管理水 平，企業(yè)內(nèi)的資源能夠更好地整合利用， 實現(xiàn)資源優(yōu)化。

　　稅務(wù)論文范例：企業(yè)稅務(wù)審計稅實務(wù)的相關(guān)內(nèi)容和審計特點

　　一、稅收籌劃的概述

　　稅收籌劃不僅是財務(wù)的事，而且是企業(yè)內(nèi)控體系全過程全員參與規(guī)劃的事。把 信息透明化，利益共贏，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略達(dá) 成下，政務(wù)環(huán)境安全的前提下，首先規(guī)僻 涉稅風(fēng)險，其次才是降低成本，要對整個 集團(tuán)的集體利益予以分析，使用整體以及 長遠(yuǎn)的眼光對企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)問題予以 承擔(dān) [1]。稅收籌劃是事先安排的，是合法 的�；�于這一情況，相關(guān)管理人員需要重 視，在實際經(jīng)營中，對員工進(jìn)行定期有效 培訓(xùn)，積極提高員工的基本素質(zhì)，對法律 進(jìn)行遵從和敬畏。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā) 展，稅收統(tǒng)籌已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略中不可缺 少的一部分。由于企業(yè)具備較為雄厚的資 金并且在調(diào)度上存在優(yōu)勢，因此在實施這 一戰(zhàn)略時，相比之下較為單一的企業(yè)優(yōu)勢 較為明顯。

　　二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)特性分析

　　稅務(wù)風(fēng)險在企業(yè)的風(fēng)險中占據(jù)著重要位置，區(qū)別于其他風(fēng)險，其基本特征基本 相同，但是究其本質(zhì)更具復(fù)雜性，在集 團(tuán)發(fā)展中，涉及的組織結(jié)構(gòu)以及稅務(wù)制 度，具有復(fù)雜性和多樣化，增加集團(tuán)運行 中的稅負(fù)風(fēng)險;其風(fēng)險屬于客觀性存在， 要求較高的管理水平，在企業(yè)管理隊伍的 稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)情況下，其內(nèi)部機(jī)制會 存在缺陷，并且相關(guān)財務(wù)人員不具備專業(yè) 素質(zhì)，也會增加集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險問題，增 加企業(yè)的經(jīng)營成本，不利于其經(jīng)濟(jì)效益 增加。

　　三、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的方法與應(yīng)用

　　(一)利用企業(yè)的不同模式作為持股平 臺，為股東解決稅負(fù)問題有限合伙企業(yè)是目前最受青睞的一種 作為持股平臺的模式，其使用的主要優(yōu)勢 為，有利目標(biāo)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定，實現(xiàn)公司控制和高效決策，有利于融資以及解 決處理激勵對象人數(shù)較多的問題，利于節(jié) 稅。通過利用有限合伙企業(yè)作為企業(yè)的 持股平臺，支持企業(yè)發(fā)展中的稅負(fù)問題 解決。 有限合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從轉(zhuǎn)讓所得 中取得的分紅，只需繳納個人所得稅，不 需繳納企業(yè)所得稅，不需繳納雙重稅。為 股東和高端人才減少稅負(fù)，同時站在稅務(wù) 籌劃角度也是一種合法的事前規(guī)劃。

　　(二)合理選擇稅收洼地，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓 定價，特許權(quán)使用費，資本弱化

　　1. 不同產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價，錯配僻稅，使 利潤流向低稅負(fù)的公司，享受稅收優(yōu)惠政 策。一般跨國壟斷公司為確保集團(tuán)整理利 潤的前提下，利用對上下游產(chǎn)品生產(chǎn)的控制優(yōu)勢，根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方所在地實際 稅負(fù)率情況，制定不同類型產(chǎn)品交易的價 格。讓實際稅負(fù)率低的公司產(chǎn)品價格畸 高，利潤保留此公司，享受稅收優(yōu)惠政 策;實際稅負(fù)高的公司產(chǎn)品價格畸低，從 而降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。

　　2. 集團(tuán)每年收取特許權(quán)使用費，一方 面減少子公司應(yīng)納稅所得額，另一方面把 特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的集團(tuán)公司， 從而支付相對較低的稅費。

　　3. 資本弱化，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆 借，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的公司。因相 關(guān)利息費用可以稅前扣除，這樣集團(tuán)內(nèi)部 稅務(wù)籌劃就有了很大空間。因業(yè)務(wù)需求拓 展或生產(chǎn)線等增加，資金的缺口，可以通 過集團(tuán)公司內(nèi)部資金的拆借，減少股份資 本(權(quán)益性籌資)比例，實現(xiàn)稅負(fù)低利潤 高的公司拆借資金短缺一方，產(chǎn)生的利息 支出在資金短缺一方可以稅前扣除，借 出方收到的利息收入，可以實現(xiàn)低稅負(fù) 繳納。

　　(三)關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金借款

　　1. 關(guān)于企業(yè)所得稅規(guī)定分析 關(guān)聯(lián)企業(yè)之中實現(xiàn)拆借，資金的來源 渠道具有多樣性，其中借款利率以及借款用途并不相同，因此稅法也大同小異 [2]。 首先資金來源確定為自有資金基礎(chǔ)上，拆借到關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)所得稅中相關(guān)規(guī)定需 要針對資本弱化問題出臺相應(yīng)規(guī)定，細(xì)分 為一般情況和特殊情況，前者基礎(chǔ)上，需要進(jìn)行資本弱化調(diào)整，按照《企業(yè)所得稅 法》中規(guī)定，在關(guān)聯(lián)方中，企業(yè)實現(xiàn)債權(quán) 性投資，或者是一些利益性的投資，投資 規(guī)模超過了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)的利益利息 支出，不能從計算應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　經(jīng)過非金融機(jī)構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資以 及權(quán)益性投資需要按照每月的月末賬面金 額進(jìn)行平均確定。特殊情況下，資本弱化 調(diào)整例外，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián) 交易相應(yīng)調(diào)整時，并不是按照統(tǒng)一的方式 調(diào)整法，在一方調(diào)整收入的同時，需要另 一方調(diào)整支出，實施稅前扣除，這種方 式對雙方的稅收都會產(chǎn)生影響。因此關(guān)聯(lián) 雙方調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅 額，通常情況下并不進(jìn)行納稅的調(diào)整。

　　2. 關(guān)于利息收入確定分析 在《企業(yè)所得稅法》中，其相關(guān)條例 規(guī)定，金融企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放貸款，針對 未逾期貸款，需要先收利息后收本金，結(jié)合貸款合同，確認(rèn)實際利率以及結(jié)算利息 期限，以此為根據(jù)計算利息。針對逾期貸 款，需要按照逾期后的利息，在實際收到 錢款的日期，或者是沒有實際收到，但會 計確認(rèn)利息收到的日期，確定收入實現(xiàn)。 金融企業(yè)確定利息收入為應(yīng)收未收利息， 在逾期 3 個月后仍然沒有收回，并且會計 已經(jīng)沖減當(dāng)期的利息收入之后，允許抵扣 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并且收回調(diào)整當(dāng)期應(yīng) 納稅所得額。

　　(四)高新技術(shù)稅務(wù)籌劃 在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，實施稅務(wù)籌劃， 以此節(jié)省稅收開支，在產(chǎn)業(yè)中享有基本權(quán) 利，并且實施產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中具 有十分重要的作用。針對高新 技術(shù)產(chǎn)業(yè) 的發(fā)展，國家予以積極扶持，制定一系列 的稅收政策，保證其擁有更加廣闊的稅務(wù) 空間，但其中的更高風(fēng)險性影響也較為嚴(yán) 重，因此需要加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險防范以及 控制，降低風(fēng)險 [3]。

　　(五)基于會計處理方法上的稅務(wù)籌劃

　　1. 收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃 在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，會計處理 方法的合理運用是非常關(guān)鍵的。企業(yè)收入 對流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響很大。企業(yè)在稅法 規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的推遲收入的會計 處理方法。所得稅的減免也需結(jié)合企業(yè)實 際情況考慮是否確認(rèn)的必要性。企業(yè)集團(tuán) 及其下屬子公司根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略及 當(dāng)下稅務(wù)政策選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方 式，以此來對納稅義務(wù)的發(fā)生時間進(jìn)行有 效的推延 [4]。

　　2. 存貨計價方法的稅務(wù)籌劃 根據(jù)存貨計價方法的差異性，其之后 的銷售成本也會有一定的不同，因此，對 所得稅的當(dāng)期應(yīng)納數(shù)額也會產(chǎn)生重要的影 響。伴隨著存貨的不斷流通，一部分存貨 會轉(zhuǎn)入企業(yè)的虧損和收益之中，因此存貨 計價方式的選擇與實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是 具有正比意義的 [5]。

　　3. 有關(guān)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的稅務(wù) 籌劃 在集團(tuán)發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)折舊是 其在實際納稅過程中需要扣除的一部分， 集團(tuán)的收入確定，折舊金額越大情況下， 應(yīng)納稅所得額就會相應(yīng)地降低 [6]。根據(jù) 《財政部稅務(wù)局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折 舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財務(wù)部稅 務(wù)總局公告 2019 年第 66 號)，疫情期間國家頒布的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)集團(tuán)需及 時了解，及時、靈活指引各分子公司選擇 合適的折舊方法，從而增加計稅時的可扣 除金額 [7]。

　　結(jié)語

　　企業(yè)在發(fā)展過程中，不同政策以及制 度的確立需要從企業(yè)的整體利益出發(fā)，將 總公司以及子公司之間的利益進(jìn)行掛鉤， 保持密切的聯(lián)系，確保制度實現(xiàn)的全面 性。在企業(yè)管理工作中，財務(wù)管理是其中 十分重要的部分，在企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動 中，為其資金流動以及使用規(guī)模予以保 障。在稅收籌劃角度，企業(yè)需要從自身的 實際需求出發(fā)，結(jié)合市場發(fā)展趨勢，以此 為根據(jù)，制定科學(xué)化以及合理化的稅收制 度，降低市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)需要面對的財務(wù) 風(fēng)險。通過科學(xué)合理的稅收籌劃，大幅度 降低企業(yè)的生產(chǎn)投入成本，增加經(jīng)濟(jì)效 益，這一計劃也是目前各個企業(yè)需解決的 發(fā)展問題。

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　　作者：陳敏

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