本文摘要：摘要：車輛購(gòu)置稅開(kāi)征已有三十多年，現(xiàn)對(duì)車輛購(gòu)置稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，并從車輛購(gòu)置稅的征管、征收等方面探索問(wèn)題，并對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析與研究，據(jù)此提出了向公眾進(jìn)行車輛購(gòu)置稅的知識(shí)宣傳;引導(dǎo)購(gòu)買新能源汽車;對(duì)不同價(jià)格或不同排量車設(shè)置不同稅率;
摘要：車輛購(gòu)置稅開(kāi)征已有三十多年，現(xiàn)對(duì)車輛購(gòu)置稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，并從車輛購(gòu)置稅的征管、征收等方面探索問(wèn)題，并對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析與研究，據(jù)此提出了向公眾進(jìn)行車輛購(gòu)置稅的知識(shí)宣傳;引導(dǎo)購(gòu)買新能源汽車;對(duì)不同價(jià)格或不同排量車設(shè)置不同稅率;優(yōu)化納稅服務(wù)等相應(yīng)的對(duì)策，以期提高車輛購(gòu)置稅的征收征管機(jī)制，使車輛購(gòu)置稅征收征管過(guò)程更加透明與合理。
關(guān)鍵詞：車輛購(gòu)置稅;優(yōu)惠政策;征管征收機(jī)制
車輛購(gòu)置稅是對(duì)在境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅，它由車輛購(gòu)置附加費(fèi)演變而來(lái)。購(gòu)買汽車時(shí)所要交納的稅，購(gòu)置稅額是征收汽車售價(jià)(不含稅價(jià))的10%，車輛購(gòu)置稅的納稅人為購(gòu)置(包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或以其他方式取得并自用)應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，稅率為10%，除汽車外，摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車也要繳納車輛購(gòu)置稅。
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一、征收現(xiàn)狀
車輛購(gòu)置稅屬于我國(guó)的小稅種之一，與增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等大稅種相比而言，盡管其稅收收入呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，但是仍然難以對(duì)全國(guó)稅收總額產(chǎn)生較大的影響。為了保護(hù)環(huán)境，刺激消費(fèi)者購(gòu)買小排量的汽車，先后實(shí)行了兩輪優(yōu)惠政策。第一輪優(yōu)惠政策在2010年，車輛購(gòu)置稅稅收收入增幅較大，占我國(guó)稅收總額的比例也相應(yīng)地快速提高。
近兩年實(shí)行的第二輪車輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策，卻導(dǎo)致車輛購(gòu)置稅占稅收總額的比重有所下降。2001年到2014年，車輛購(gòu)置稅稅收收入的飛速發(fā)展，間接反映了人們對(duì)汽車的消費(fèi)也實(shí)現(xiàn)了跨越式增長(zhǎng)。而從2014年以來(lái)，車輛購(gòu)置稅呈下降趨勢(shì)，其主要原因在于近幾年來(lái)關(guān)于小排量汽車的車輛購(gòu)置優(yōu)惠政策。二、優(yōu)惠政策關(guān)于小排量汽車的減征政策，從2001年“費(fèi)改稅”以來(lái)，一共實(shí)行了兩輪優(yōu)惠政策(2009.1.20—2010.12.31視為第一輪;2015.10.1—2017.12.31視為第二輪)。
從車輛購(gòu)置稅開(kāi)征以來(lái)，二十年的時(shí)間里，只實(shí)行了四年零兩個(gè)月的減征優(yōu)惠政策，車輛購(gòu)置稅不區(qū)分價(jià)格與排量固定比例稅率10%征收依然是主旋律，可見(jiàn)我國(guó)車輛購(gòu)置稅的征收設(shè)置還是不夠合理，依然需要進(jìn)行調(diào)整。雖然我國(guó)車輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策實(shí)施期限不長(zhǎng)，但是效果顯著。在第一輪車輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策實(shí)施以后，不僅鼓勵(lì)了消費(fèi)者轉(zhuǎn)而購(gòu)買小排量汽車，同時(shí)也刺激了汽車市場(chǎng)的消費(fèi)數(shù)量，使得車輛購(gòu)置稅征收基數(shù)擴(kuò)大，其稅收收入也快速增長(zhǎng)。車輛購(gòu)置稅減征政策刺激了汽車行業(yè)的消費(fèi)，2010年增速大約為2009年增速的三倍。車輛購(gòu)置稅的優(yōu)惠政策，在一定程度上刺激了小排量乘用車的消費(fèi)熱情，使其銷量快速增加。
雖然車輛購(gòu)置稅針對(duì)小排量乘用車的稅率降低，但是征稅基數(shù)擴(kuò)大，此消彼長(zhǎng)，使車輛購(gòu)置稅稅收收入快速增長(zhǎng)。而在2011年對(duì)小排量汽車恢復(fù)按10%的稅率征收后，車輛購(gòu)置稅的征收情況發(fā)生轉(zhuǎn)變，收入迅速下降。2009至2010年車輛購(gòu)置稅減征優(yōu)惠政策，不僅沒(méi)有對(duì)該稅種的稅收收入帶來(lái)?yè)p失，反而側(cè)面刺激了汽車的消費(fèi)，拉動(dòng)了該稅收收入高速增長(zhǎng)。然而2015年與2016年實(shí)行的車輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策，卻對(duì)該稅種的收入造成了損失。
三、存在的問(wèn)題
(一)環(huán)境污染嚴(yán)重以及能源消耗較多
截止至2019年上半年，全國(guó)汽車保有量達(dá)2.5億輛，其中私家車(以個(gè)人名義登記的小型和微型載客汽車)達(dá)1.98億輛。2019年全國(guó)汽車保有量與2018年相比，全年增加2304萬(wàn)輛，增長(zhǎng)11.85%。汽車占機(jī)動(dòng)車的比率持續(xù)提高，近七年占比從54.93%提高至74.58%，已成為機(jī)動(dòng)車構(gòu)成主體。從車輛類型看，載貨汽車保有量達(dá)2694萬(wàn)輛，新注冊(cè)登記175萬(wàn)輛，與2018年同期相比，增加了將近三萬(wàn)輛，創(chuàng)下歷史新高。與此同時(shí)，2019年全國(guó)新能源汽車保有量達(dá)344萬(wàn)輛，占汽車總量的1.37%，從新注冊(cè)登記情況看，2019年新能源汽車新注冊(cè)登記83萬(wàn)輛，與2018年相比，增加15.6萬(wàn)輛，增長(zhǎng)24.02%，但是其占汽車總保有量相對(duì)較少。汽車產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)帶來(lái)了不可避免的環(huán)境污染，同時(shí)也消耗了大量的能源。
(二)稅率設(shè)置不合理
在不考慮優(yōu)惠政策的情況下，車輛購(gòu)置稅采用固定10%的稅率，對(duì)所有應(yīng)稅車輛不區(qū)分價(jià)格與排量體現(xiàn)了縱向不公平。不同的消費(fèi)者賦稅能力不同，而對(duì)于購(gòu)買十萬(wàn)元以下的汽車和購(gòu)買十萬(wàn)元以上的汽車的消費(fèi)者征收統(tǒng)一的比例稅率。
(三)存在逃稅現(xiàn)象
根據(jù)《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》規(guī)定，購(gòu)置應(yīng)稅車輛，需要向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。然而在真實(shí)情況中，一方面，部分車輛的車主對(duì)于應(yīng)稅車輛既沒(méi)有進(jìn)行掛牌也沒(méi)有繳納稅款。尤其是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)道路使用的機(jī)動(dòng)車，部分是農(nóng)用車和摩托車，使用該機(jī)動(dòng)車的某些村民甚至駕駛證也未曾辦理，自然其納稅意識(shí)也淡薄，普遍未意識(shí)到需要繳納車輛購(gòu)置稅的必要性，負(fù)責(zé)監(jiān)察的工作人員往往會(huì)忽視掉這一領(lǐng)域，因此，部分車主沒(méi)有繳納車輛購(gòu)置稅。
還有一種是新能源免稅車輛，雖然對(duì)于新能源汽車，政策規(guī)定是予以免稅，但是應(yīng)當(dāng)辦理免稅業(yè)務(wù)并對(duì)車輛進(jìn)行掛牌，但部分新能源汽車的車主為了避免麻煩，而不進(jìn)行免稅業(yè)務(wù)辦理。另一方面，機(jī)動(dòng)車要在道路上行駛，必須去車管所進(jìn)行掛牌，而車主想要上車牌，就必須出示車輛購(gòu)置稅的完稅憑證，從這一系列的流程不難看出，機(jī)動(dòng)車車主必須主動(dòng)申報(bào)納稅，但需要交警部門對(duì)審核材料嚴(yán)格的把控，稍有松懈可能存在稅款流失。
(四)稅負(fù)以及征管不合理在中國(guó)，購(gòu)買一輛小型通用汽車所需要繳納的稅費(fèi)較高，其中包括10%的車輛購(gòu)置稅，17%的增值稅以及一定的消費(fèi)稅，若購(gòu)買進(jìn)口汽車還需要繳納關(guān)稅等。因此，在中國(guó)購(gòu)買車輛所需繳納的稅費(fèi)甚至可能超過(guò)車輛本身價(jià)格的30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他國(guó)家所需的稅費(fèi)，由此看出，中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)較重。同時(shí)，摩托車也在車輛購(gòu)置稅的征繳范圍內(nèi)，一般農(nóng)村居民購(gòu)買摩托車較多，摩托車成為農(nóng)村居民的主要交通方式之一。
對(duì)于部分偏遠(yuǎn)地區(qū)來(lái)說(shuō)，本身在購(gòu)置交通工具上就十分困難，車輛購(gòu)置稅和保險(xiǎn)費(fèi)用的存在，更使得居民難上加難。車輛登記注冊(cè)的必要前提是對(duì)購(gòu)置車輛辦理完稅或免稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向車管部門通報(bào)納稅人繳納車輛購(gòu)置稅的情況，車管部門應(yīng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)車輛登記注冊(cè)的情況。但是在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中，車管部門往往并不能實(shí)時(shí)向稅務(wù)部門提供相關(guān)車輛的注冊(cè)登記信息，也正因如此，讓部分想逃稅的人鉆了空子，甚至出現(xiàn)了對(duì)車輛購(gòu)置稅繳納證明造假的現(xiàn)象，不法分子利用偽造的購(gòu)置稅繳納證明辦理車牌事件也是頻頻發(fā)生。
(五)部分發(fā)票真?zhèn)坞y辨繳納車輛購(gòu)置稅的核查環(huán)節(jié)通常只在納稅人購(gòu)車并抵扣時(shí)出現(xiàn)，車輛銷售單位通過(guò)稅控系統(tǒng)為購(gòu)車人開(kāi)具發(fā)票，并上傳實(shí)時(shí)稅務(wù)數(shù)據(jù)。相關(guān)稅務(wù)部門能夠通過(guò)發(fā)票抵扣聯(lián)、數(shù)據(jù)反寫(xiě)等流程來(lái)確認(rèn)所開(kāi)具的發(fā)票是否存在造假的情況。稅務(wù)部門能夠判斷發(fā)票的真?zhèn)危琴?gòu)車的個(gè)人以及單位卻無(wú)法判斷，因?yàn)闊o(wú)法獲得抵扣聯(lián)進(jìn)行核實(shí)。在征管過(guò)程中，頻頻出現(xiàn)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票造假的情況，造假方式不一。出現(xiàn)這種情況，只能通過(guò)發(fā)協(xié)查函等方式進(jìn)行核查，但是整個(gè)過(guò)程耗時(shí)較長(zhǎng)，容易引起征納矛盾并造成人力成本損失，不利于征管工作的正常開(kāi)展。
四、政策建議
(一)向公眾進(jìn)行車輛購(gòu)置稅的知識(shí)宣傳政府部門可以通過(guò)微信公眾號(hào)、微博以及電視等大眾媒體進(jìn)行傳播與宣傳車輛購(gòu)置稅的相關(guān)知識(shí)，讓購(gòu)車人以及單位切實(shí)地了解到車輛購(gòu)置稅的重要性，并且在機(jī)動(dòng)車銷售過(guò)程中對(duì)車輛購(gòu)置稅征收政策、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、減免稅政策、辦稅流程等進(jìn)行宣傳，讓納稅人能夠在購(gòu)車之前就了解和熟悉車輛購(gòu)置稅的相關(guān)知識(shí)和流程，同時(shí)也能夠使得汽車經(jīng)銷商意識(shí)到車輛購(gòu)置稅的重要性，避免車輛購(gòu)置稅造假現(xiàn)象的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)購(gòu)車人與經(jīng)銷商雙贏的局面，從本質(zhì)上提高全社會(huì)購(gòu)車需納稅的意識(shí)。
(二)引導(dǎo)購(gòu)買新能源汽車新能源汽車的出現(xiàn)，不僅獲得了國(guó)家的免稅政策，同時(shí)在一定程度上吸引了部分消費(fèi)者。由于新能源汽車對(duì)保護(hù)環(huán)境起到一定的促進(jìn)作用，因此，需要在減稅政策的基礎(chǔ)上，優(yōu)化小排量和新能源汽車，以此引導(dǎo)消費(fèi)者選擇小排量和新能源汽車。同時(shí)，也應(yīng)實(shí)施新能源汽車補(bǔ)貼，制定補(bǔ)貼過(guò)程需要汽車、交通、環(huán)境、法律以及能源等多領(lǐng)域的專家學(xué)者共同商討政策的制定，以此制定出全面合理的補(bǔ)貼政策。
(三)對(duì)不同價(jià)格或不同排量車設(shè)置不同稅率加強(qiáng)與物價(jià)部門聯(lián)系，建立二手車交易價(jià)格認(rèn)證機(jī)制。先由物價(jià)局和國(guó)稅局聯(lián)合發(fā)文，明確二手車交易價(jià)格認(rèn)定管理辦法。然后，對(duì)于交易價(jià)格不明或者征納雙方對(duì)交易價(jià)格有爭(zhēng)議，需要進(jìn)行價(jià)格認(rèn)定的，由物價(jià)部門價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)出具價(jià)格認(rèn)定結(jié)論書(shū)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后作為計(jì)稅依據(jù)。近年來(lái)，隨著人們生活水平的提高，汽車成為人們出行的重要交通工具之一，在此基礎(chǔ)上再整體降低車輛購(gòu)置稅負(fù)，又勢(shì)必在一定程度上刺激了汽車的消費(fèi)水平。
越來(lái)越多的汽車帶來(lái)的不僅僅是交通擁擠，更加重了環(huán)境污染。因此，引導(dǎo)和鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買小排量汽車，可以考慮對(duì)不同排量的車型設(shè)置不同的稅率，可以提高消費(fèi)者的節(jié)能意識(shí)。新增車型國(guó)家尚未發(fā)布暫定計(jì)稅價(jià)格之前，需要在更高層次進(jìn)行統(tǒng)籌管理。先要將這一信息向國(guó)家專人及時(shí)反饋，促進(jìn)更新。然后可以建立計(jì)稅交流平臺(tái)，將各種類型的車輛信息在內(nèi)部人員之間反復(fù)討論確定，將暫定價(jià)格直接發(fā)布到所屬地區(qū)。暫定計(jì)稅價(jià)格在更高行政區(qū)域?qū)哟芜M(jìn)行統(tǒng)一核定，對(duì)減少納稅人在地理區(qū)域之間進(jìn)行避稅和漏稅行為具有重要意義。
(四)優(yōu)化納稅服務(wù)對(duì)于稅務(wù)部門應(yīng)優(yōu)化納稅服務(wù)，使納稅人在各個(gè)納稅環(huán)節(jié)感受到真正的需求以及納稅真正的目的，使納稅服務(wù)貫徹整個(gè)稅收過(guò)程，實(shí)時(shí)分析調(diào)查納稅人的需求，并根據(jù)需求變化，實(shí)時(shí)更改納稅服務(wù)，使得納稅服務(wù)更加合理化、科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)納稅與征收關(guān)系更加和諧，使得納稅服務(wù)方式更加合理，服務(wù)質(zhì)量更高效。建立公安機(jī)動(dòng)車登記管理系統(tǒng)與車輛購(gòu)置稅征收管理系統(tǒng)以及二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票管理系統(tǒng)信息共享機(jī)制。創(chuàng)建車輛綜合管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)間的車輛事務(wù)處理和信息訪問(wèn)，達(dá)到對(duì)機(jī)動(dòng)車車輛購(gòu)置稅繳納、車輛使用性質(zhì)、車輛上牌情況的實(shí)時(shí)查詢。
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作者：譚宜功
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