本文摘要：【摘要】近年來(lái)，我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深入，國(guó)家和相關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策文件，對(duì)醫(yī)院發(fā)展提出了更高的要求。如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)下，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的要求和難度也不斷上升，而對(duì)承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督管理責(zé)任的審計(jì)部門業(yè)務(wù)能力的評(píng)價(jià)尤為重要。為推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部
【摘要】近年來(lái)，我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深入，國(guó)家和相關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策文件，對(duì)醫(yī)院發(fā)展提出了更高的要求。如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)下，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的要求和難度也不斷上升，而對(duì)承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督管理責(zé)任的審計(jì)部門業(yè)務(wù)能力的評(píng)價(jià)尤為重要。為推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)務(wù)能力的提升，提出了構(gòu)建基于BSC的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的思路。文章總結(jié)了當(dāng)前國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論研究成果，深入分析了平衡計(jì)分卡與內(nèi)部審計(jì)的概念、內(nèi)涵以及應(yīng)用，從職能業(yè)績(jī)、服務(wù)對(duì)象、業(yè)務(wù)流程管理、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度構(gòu)建了一套適用于我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以期進(jìn)一步提升和改善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理水平。
【關(guān)鍵詞】平衡計(jì)分卡;內(nèi)部審計(jì);績(jī)效評(píng)價(jià);層次分析法
內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制體系中重要的部門，承擔(dān)了提高各職能部門工作效率、改善各部門工作成果的重任，內(nèi)部審計(jì)的主要作用是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院各項(xiàng)工作活動(dòng)、改進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)方式、增加醫(yī)院經(jīng)濟(jì)價(jià)值[1]�；诖�，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門以及工作人員的工作內(nèi)容和取得的成效進(jìn)行評(píng)價(jià)具有重要意義。具體的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作內(nèi)容是衡量在醫(yī)院各項(xiàng)目標(biāo)和規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門做出貢獻(xiàn)的大小以及履行崗位職責(zé)后在不同維度產(chǎn)生的作用與成果，包括取得的工作成果、花費(fèi)的審計(jì)成本以及審計(jì)質(zhì)量的保障等[2]。當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系主要以審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行率、審計(jì)建議采納率、審計(jì)整改完成率等指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)[3]。
然而上述評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)不夠全面，且指標(biāo)的設(shè)計(jì)相對(duì)而言過(guò)于簡(jiǎn)單，靈活性有待加強(qiáng)。一份科學(xué)、全面的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)將實(shí)現(xiàn)醫(yī)院最大戰(zhàn)略價(jià)值作為最終目的，應(yīng)當(dāng)首先確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與實(shí)施對(duì)于企業(yè)價(jià)值的增值影響極大，從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠更加明確地考察各個(gè)部門和組織對(duì)于集體價(jià)值的貢獻(xiàn)程度。因此，有必要結(jié)合目前我國(guó)醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際情況，建立一套科學(xué)的內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)體系，正確對(duì)內(nèi)審作用進(jìn)行評(píng)估，這樣才能提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，推動(dòng)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)水平的提升。
一、理論研究
(一)平衡計(jì)分卡理論研究
平衡計(jì)分卡(BalancedScorecard，BSC)最初是于1990年由美國(guó)諾頓研究所提出的，屬于一種綜合性的績(jī)效管理體系。平衡計(jì)分卡構(gòu)建了一個(gè)新的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)模式，通過(guò)將組織目標(biāo)轉(zhuǎn)化成四個(gè)方面的指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)組織的績(jī)效，這四個(gè)指標(biāo)分別是財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)[4]。此階段的平衡計(jì)分卡是作為一套新的績(jī)效管理方法來(lái)應(yīng)用的，其目的是使績(jī)效考核指標(biāo)更加平衡和完善[5]。關(guān)于平衡計(jì)分卡的專著《戰(zhàn)略中心組織》中指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的戰(zhàn)略決策來(lái)制定內(nèi)部管理模式，應(yīng)當(dāng)使企業(yè)核心業(yè)務(wù)流程圍繞著戰(zhàn)略而實(shí)施，這一著作的問(wèn)世標(biāo)志著平衡計(jì)分卡成為了企業(yè)管理決策中的重要工具。
平衡計(jì)分卡改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)僅注重財(cái)務(wù)，缺乏前瞻性的缺陷，能夠統(tǒng)籌企業(yè)戰(zhàn)略決策開(kāi)展管理與績(jī)效評(píng)價(jià)，將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)都納入了部門業(yè)績(jī)的考評(píng)中。平衡計(jì)分卡將組織的戰(zhàn)略管理分為了四個(gè)固定的模塊，在此基礎(chǔ)上可以更加詳細(xì)地將評(píng)價(jià)指標(biāo)細(xì)化，既平衡了各維度的重要性，又具有聚焦管理的功能。
(二)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)理論研究
西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)職業(yè)以及企業(yè)管理職業(yè)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的最初目的是為了降低管理成本以及提升管理效率，在此過(guò)程中也做出了一些研究成果。Albrechtetal.[6]得到了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的資助，提出了內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循的原則與標(biāo)準(zhǔn)。Wong[7]肯定了平衡計(jì)分卡在內(nèi)部審計(jì)部門的作用，認(rèn)為其是成功評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效的關(guān)鍵因素。國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者也做出了很多研究。臧芝紅[8]從平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度出發(fā)，以Z醫(yī)院作為研究對(duì)象，構(gòu)建并應(yīng)用了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，具有一定的適用性和針對(duì)性，但有進(jìn)一步完善的空間。
唐子然等[9]利用平衡計(jì)分卡理論的四個(gè)維度構(gòu)建了適用于我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的體系。國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究中都得到了一定價(jià)值的研究成果，有學(xué)者還嘗試了將層次分析法、平衡計(jì)分卡等運(yùn)用在績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建中，這些研究充分?jǐn)U展了績(jī)效評(píng)價(jià)方式，也豐富了內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)工具的種類。本研究將平衡計(jì)分卡引入了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中將是一次有意義的嘗試，這一研究有助于提升內(nèi)部審計(jì)流程效率和效果，也有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造更大的價(jià)值。
二、選取評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)遵循的原則
(一)系統(tǒng)性原則評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取必須能夠完整地對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)。指標(biāo)不僅需要全面反映績(jī)效評(píng)價(jià)的作用，還應(yīng)當(dāng)將考核的各個(gè)環(huán)節(jié)緊密地聯(lián)系在一起，形成一個(gè)閉環(huán);不僅能夠均衡各個(gè)維度的重要程度，還能夠主次分明地對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(二)客觀性原則評(píng)價(jià)指標(biāo)必須具有一定的客觀性，要做到無(wú)論被評(píng)價(jià)的主體如何選取，在實(shí)施評(píng)價(jià)時(shí)得到的最終結(jié)果都大致相同，保障評(píng)價(jià)指標(biāo)的客觀公正性。(三)重要性原則在選取和制定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到獲取評(píng)價(jià)結(jié)果必須付出的時(shí)間和成本，對(duì)于一些需要花費(fèi)大量人力、物力和時(shí)間的評(píng)價(jià)指標(biāo)可視其重要程度進(jìn)行更換或取舍，指標(biāo)的選擇應(yīng)當(dāng)抓大放小，重點(diǎn)選擇能夠有效反映醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的關(guān)鍵性指標(biāo)，不能要求指標(biāo)兼顧所有方面。(四)公平性原則指標(biāo)的選取必須要合理、合規(guī)，要保障在考核中做到公開(kāi)、公正、公平，摒棄被評(píng)價(jià)對(duì)象不能控制的因素，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的結(jié)果應(yīng)當(dāng)是容易被接受的結(jié)果。
(五)可操作性原則選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要充分考究獲取這一指標(biāo)結(jié)果的操作在實(shí)際生活中是否容易開(kāi)展，必須保障評(píng)價(jià)指標(biāo)具有易于操作的特征[10]。(六)定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合在開(kāi)展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)既需要選擇定量指標(biāo)，也需要包含定性指標(biāo)[11]。(七)可比性原則績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)估結(jié)果必須要具有統(tǒng)計(jì)意義，能夠滿足同一家醫(yī)院不同年份之間的縱向比較，又能夠符合不同醫(yī)院之間的橫向比較[12]。(八)適度優(yōu)化原則醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系制定好以后，并不是一成不變的，在滿足醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的大前提下，參照國(guó)家和上級(jí)有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院自身規(guī)章制度，可以進(jìn)行適度調(diào)整，及時(shí)根據(jù)當(dāng)下環(huán)境不斷優(yōu)化以滿足醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的要求。
三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建
(一)評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定
1.財(cái)務(wù)維度(職能業(yè)績(jī))財(cái)務(wù)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的基礎(chǔ)指標(biāo)，在過(guò)去的實(shí)踐中被很多企業(yè)運(yùn)用在績(jī)效評(píng)估中。然而醫(yī)院從本質(zhì)意義上而言，屬于非營(yíng)利性組織，這也造成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要職能是監(jiān)督和檢查，所有的活動(dòng)均圍繞這一職能展開(kāi)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)維度上關(guān)注的是如何在履行主要職能的同時(shí)，還能夠節(jié)約成本和資源為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值。從財(cái)務(wù)維度開(kāi)展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的目的并不是為了控制審計(jì)成本，而是為了提高審計(jì)部門的工作業(yè)績(jī)，提前預(yù)防并減少醫(yī)院的財(cái)務(wù)損失，提高職能部門的工作效率。因此，本研究基于上述原因，嘗試將財(cái)務(wù)維度調(diào)整為“職能業(yè)績(jī)”，醫(yī)院職能部門應(yīng)當(dāng)最大限度利用好現(xiàn)有的成本與資源，充分履行自身職責(zé)，為醫(yī)院提供最大價(jià)值的審計(jì)業(yè)績(jī)。因此這一維度應(yīng)當(dāng)控制內(nèi)部審計(jì)的成本，預(yù)防和減少損失。
2.客戶維度(服務(wù)對(duì)象)平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)的初衷是為顧客提供滿意的服務(wù)，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門而言，其最大意義上的“顧客”應(yīng)當(dāng)是其服務(wù)的醫(yī)院管理層、被審計(jì)部門以及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。基于此，本研究將平衡計(jì)分卡中原有的客戶維度轉(zhuǎn)變?yōu)楦訚M足醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的“服務(wù)對(duì)象”。這一維度的評(píng)價(jià)能夠了解到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性和有效性，是否切實(shí)解決了問(wèn)題并創(chuàng)造了價(jià)值。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)當(dāng)明確好自身服務(wù)對(duì)象的性質(zhì)，努力做到使服務(wù)對(duì)象滿意。因此這一維度的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)基于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子的滿意度、被審計(jì)部門的滿意度以及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的滿意度來(lái)開(kāi)展。
3.業(yè)務(wù)流程維度職能業(yè)績(jī)與服務(wù)對(duì)象維度評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)都必須要基于具體的業(yè)務(wù)流程，只有擁有完善的內(nèi)部審計(jì)工作流程才能夠最大程度上促進(jìn)審計(jì)工作效率和工作效果的提高。為了能夠使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象滿意，并高效完成審計(jì)工作目標(biāo)。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程選取關(guān)鍵指標(biāo)，用來(lái)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)流程和所有審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，業(yè)務(wù)流程管理維度評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取應(yīng)基于合理性、先進(jìn)性和效率性的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門需要不斷對(duì)工作流程進(jìn)行優(yōu)化，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)與服務(wù)對(duì)象保持良好的溝通，完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化管理，這樣才能夠不斷將戰(zhàn)略目標(biāo)精細(xì)化到具體的工作內(nèi)容中來(lái)，創(chuàng)造最大價(jià)值。
4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)是內(nèi)部審計(jì)工作人員不斷完善和提升業(yè)務(wù)能力的重要途徑，也是不斷完善和優(yōu)化職能業(yè)績(jī)、服務(wù)對(duì)象、業(yè)務(wù)管理等維度的重要助力。內(nèi)部審計(jì)部門是對(duì)醫(yī)院重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后檢查的監(jiān)督機(jī)制，工作內(nèi)容涉及到各個(gè)方面，因此對(duì)于工作人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力要求比較高。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)指南中明確要求內(nèi)部審計(jì)人員必須配備相應(yīng)的職業(yè)資格證書(shū)，這是由于審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響了審計(jì)活動(dòng)的最終質(zhì)量。
因此對(duì)于學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)，本研究確定了審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、職業(yè)后續(xù)教育兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)來(lái)作為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員績(jī)效水平的依據(jù)。只有通過(guò)激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，提高綜合能力，才能夠滿足醫(yī)院在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)中所需要的各項(xiàng)審計(jì)能力，更好地推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門與醫(yī)院整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)評(píng)價(jià)總結(jié)及發(fā)展展望
構(gòu)建完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)完成績(jī)效評(píng)價(jià)工作至關(guān)重要，但評(píng)價(jià)過(guò)程還涉及信息資料收集和甄別、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一及評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量控制等一系列重點(diǎn)和難點(diǎn)工作。目前績(jī)效評(píng)價(jià)工作常見(jiàn)的問(wèn)題主要有：評(píng)價(jià)內(nèi)容框架不完整、重點(diǎn)不突出;樣本選擇方法隨機(jī)性不足;對(duì)自評(píng)結(jié)果、已有數(shù)據(jù)利用不足;評(píng)價(jià)指標(biāo)中對(duì)項(xiàng)目成效和影響的評(píng)價(jià)不足;評(píng)價(jià)信息化程度不足;評(píng)價(jià)流程不完善;評(píng)價(jià)結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的有效性不足、激勵(lì)導(dǎo)向需要改進(jìn)。
因此，一份優(yōu)秀的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)需要在實(shí)踐中不斷檢驗(yàn)，收集存在的問(wèn)題不斷優(yōu)化和改正。未來(lái)，基于BSC的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系可以朝著更加多元化和信息化的方向發(fā)展，將遠(yuǎn)程信息化技術(shù)與現(xiàn)場(chǎng)抽查、核查相結(jié)合。利用當(dāng)前不斷發(fā)展的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化的信息技術(shù)實(shí)力，運(yùn)用新一代人工智能成果，不斷努力，促進(jìn)信息的互聯(lián)互通，使預(yù)算績(jī)效信息實(shí)現(xiàn)橫向可比較、縱向可追溯的效果，不斷推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考評(píng)和預(yù)算管理水平與能力的提升。
四、結(jié)語(yǔ)
利用平衡計(jì)分卡構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，應(yīng)當(dāng)以醫(yī)院重要發(fā)展戰(zhàn)略為主導(dǎo)，以職能業(yè)績(jī)、服務(wù)對(duì)象、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度為框架。只有這樣才能夠保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展符合醫(yī)院發(fā)展方向，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估才能夠兼顧財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)模塊;才能夠完整包含定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)、主觀評(píng)價(jià)與客觀評(píng)價(jià)之間的平衡性;才能保證平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)估的客觀性和評(píng)估結(jié)果的可信度。本文研究的不足之處在于當(dāng)前基于平衡計(jì)分卡的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚未進(jìn)行過(guò)實(shí)踐探索，無(wú)法在實(shí)踐中不斷對(duì)指標(biāo)進(jìn)行修正與完善，因此接下來(lái)需要將其付諸于實(shí)踐，提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性與實(shí)踐性。
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作者：陳芳
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