權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府財務(wù)會計中的應(yīng)用

　　摘　要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制已逐漸不能滿足社會的發(fā)展需求。我國在開展政府財務(wù)會計工作時，要積極按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行操作。文章主要探討權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財務(wù)會計中的具體應(yīng)用，旨在進(jìn)一步發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢，促進(jìn)政府會計工作的順利開展。

       關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;政府財務(wù)會計;收付實現(xiàn)制

       引言隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，我國的國力正不斷提升，與此同時，政府的工作重點也逐漸發(fā)生變化�，F(xiàn)階段，為了進(jìn)一步發(fā)揮出財政管理體制的作用，要積極對其進(jìn)行改革，使其能夠充分適應(yīng)政府的日常運營需求。我國在《財政總預(yù)算會計制度》中提出權(quán)責(zé)發(fā)生制，這在一定程度上說明收付實現(xiàn)制還存在一些問題。在政府會計工作中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅能夠進(jìn)一步提高工作效率，還可確保資源得到合理配置。

　　一、政府財務(wù)會計與權(quán)責(zé)發(fā)生制概述

　　(一)政府財務(wù)會計

　　在國際會計準(zhǔn)則中，政府會計是一套較為完善的會計體系，該項工作主要是確定和核算政府與事業(yè)單位的財政支出往來。在政府財務(wù)會計中主要包含三個方面，一是政府會計準(zhǔn)則，二是政府會計制度，三是政府財務(wù)報告。政府部門需根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則的要求開展工作，并將與之相關(guān)的工作進(jìn)行整理，制定完善的財務(wù)報告。長期以來，我國財務(wù)會計所使用的制度是收付實現(xiàn)制，該項制度不僅能夠明確政府資金的運用準(zhǔn)則，還能使政府明確自身發(fā)展方向。但在實施的過程中，收付實現(xiàn)制所呈現(xiàn)出的問題越來越多，比如，政府的具體財政問題無法得到充分體現(xiàn)，導(dǎo)致政府資金無法得到有效的利用。

　　財務(wù)會計論文：對企業(yè)財務(wù)會計與管理會計結(jié)合的探討

　　(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是以會計期間發(fā)生的費用和收入是否應(yīng)計入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的一種制度。在本期已經(jīng)履行自身責(zé)任的前提下獲得相應(yīng)的收入，以及以形成權(quán)力所應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，在不考慮款項是否已經(jīng)收到或支出的情況下，均應(yīng)將其視作本期的收入與費用，并做出相應(yīng)的處理。相反，則不應(yīng)將其作為本期的收入和費用處理。與收付實現(xiàn)制相比，該項制度不僅能夠解決前者所產(chǎn)生的問題，而且在國際中擁有廣泛的發(fā)展空間，是一種比較健全的會計體系。政府將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為工作的重要依據(jù)，就能了解政府的實際情況與綜合實力，使政府能夠選擇合適的項目，加大投入力度，提高項目與政府的效益。然而，權(quán)責(zé)發(fā)生制也存在一定的不足。比如，盡管部分企業(yè)的賬面比較正常，但其資產(chǎn)負(fù)債表中可能缺乏足夠的運作資金。因此，為了進(jìn)一步發(fā)揮出權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用，要考慮財務(wù)狀況的變化，從而更好地了解企業(yè)的經(jīng)營情況。

　　二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財務(wù)會計中應(yīng)用的意義

　　(一)推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展隨著我國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，市場融資方式正逐漸邁向多元化方向，各個地區(qū)之間的資金往來越發(fā)頻繁，政府的資金融入也正面臨多元化方式，除了正常的財政撥款與貸款之外，還可發(fā)揮出股票的優(yōu)勢，確保企業(yè)的發(fā)展得到進(jìn)一步支持。由于收付實現(xiàn)制所面臨的問題越來越多，因此，我國必須進(jìn)一步完善現(xiàn)有的會計核算體系。此外，由于我國與其他國家之間的合作愈發(fā)緊密，我國對現(xiàn)有的會計核算方式進(jìn)行統(tǒng)一，就能加強與各國之間的合作力度。目前，部分發(fā)達(dá)國家已將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為本國會計核算的主要方式。基于此，我國政府會計要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣不僅能夠?qū)ξ覈�的核算方式進(jìn)行統(tǒng)一，還可確保各地的企業(yè)獲得強大的支持，提高我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

　　(二)降低風(fēng)險發(fā)生的可能性為保證收付實現(xiàn)制發(fā)揮出應(yīng)有的作用，通常要將費用產(chǎn)生作為該項制度執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，但該項制度無法對應(yīng)收與應(yīng)付進(jìn)行統(tǒng)計，這樣就無法了解政府的真實情況。在許多應(yīng)付項目中，若使用收付實現(xiàn)制，就很難真正體現(xiàn)出政府的資金情況，還會對政府的行為進(jìn)行誤導(dǎo)。因此，政府要考慮到收付實現(xiàn)制的不足，積極引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。利用權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅能夠使政府了解到具體的負(fù)債情況，還能提高政府對工作的責(zé)任感，使政府做出合理決策，避免出現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)危機。

　　(三)通過財務(wù)報告反映政府的綜合實力政府在使用收付實現(xiàn)制時，由于無法真正了解政府的具體情況，因此，要引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，并通過財務(wù)報告展示政府的實力，為決策提供相應(yīng)的參考依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制以展示政府的現(xiàn)狀為目的，這一制度能夠?qū)φ�府的各項費用支出等情況進(jìn)行綜合體現(xiàn)，還能對財政狀況和經(jīng)濟(jì)狀況等內(nèi)容仔細(xì)進(jìn)行分析，保證政府的財政會計信息的透明度得到進(jìn)一步提升，更能對政府資金的使用進(jìn)行有效監(jiān)督。

　　三、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的對比

　　(一)會計要素影響對比執(zhí)行收付實現(xiàn)制時，在資產(chǎn)會計科目中不會體現(xiàn)出計提折舊與攤銷。具體來講，開展固定資產(chǎn)管理時，若執(zhí)行收付實現(xiàn)制，需將固定資產(chǎn)的原始價值作為其計入價值，但這一制度并未考慮到資產(chǎn)在使用過程中所面臨的損耗，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值不符。從無形資產(chǎn)角度來看，隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，政府部門的無形資產(chǎn)比例有所增加，若繼續(xù)執(zhí)行收付實現(xiàn)制，則很難真正體現(xiàn)出無形資產(chǎn)的價值，不利于政府部門和單位對資產(chǎn)價值進(jìn)行合理的評估。

　　執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制時，會結(jié)合固定資產(chǎn)的使用年限與實際情況對其進(jìn)行計提折舊;涉及無形資產(chǎn)時，需根據(jù)具體年限進(jìn)行攤銷。在負(fù)債方面，執(zhí)行收付實現(xiàn)制時，借款與付息均要根據(jù)借款支付的金額進(jìn)行計入。使用權(quán)責(zé)發(fā)生制時，要對全部形成的負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，然后根據(jù)期限對利息進(jìn)行計提。同時，收付實現(xiàn)制只能對現(xiàn)金流量變化的負(fù)債進(jìn)行反映，涉及某些并未在賬面中的欠款時，則無法對其進(jìn)行真實反映，一旦資金鏈比較緊張，就會影響正常運營。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以對每一筆債務(wù)進(jìn)行反映，還能對項目的真實負(fù)債情況進(jìn)行反映。在政府收入支出方面，采用收付實現(xiàn)制時，不能對單位工程項目的非現(xiàn)金交易情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映，因此，該制度很難為業(yè)績考核與評價工作提供相應(yīng)的依據(jù)。同時，采用收付實現(xiàn)制并不能對擔(dān)保支出進(jìn)行確認(rèn)與披露。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以對部分情況進(jìn)行披露。

　　(二)政府會計操作層面影響

　　對比雖然收付實現(xiàn)制的操作并不復(fù)雜，但利益相關(guān)者對權(quán)責(zé)發(fā)生制的功能更加認(rèn)可。對信息進(jìn)行反映時，收付實現(xiàn)制只能通過靜態(tài)方式反映財務(wù)狀況，財務(wù)報表資產(chǎn)項目分類與列表并不復(fù)雜，報表的價值并未得到進(jìn)一步體現(xiàn)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以對各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體信息進(jìn)行全面反映，還能為政府決策提供完善的參考依據(jù)。

　　四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用

　　(一)收入方面近些年來，事業(yè)單位所面臨的業(yè)務(wù)正逐漸向多元化方向發(fā)展，在各類收入中，自營性收入的比例逐漸增加。事業(yè)單位要對經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的管理，提高管理的透明度，因此，要積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。在具體操作中，要考慮以下幾點。第一，核算人員需嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)條例的要求執(zhí)行各項工作，還要結(jié)合上級財政部門的要求，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與業(yè)務(wù)核算工作相結(jié)合。需嚴(yán)格遵循核算工作的原則，對項目資金的收入與支出進(jìn)行合理劃分，保證資金得到合理使用。

　　第二，設(shè)置會計核算科目。要結(jié)合不同的項目，分別設(shè)置獨立賬戶，對科目進(jìn)行科學(xué)分類，將遺漏的內(nèi)容及時納入管理之中。在進(jìn)行年度預(yù)算時，需將核算管理數(shù)據(jù)作為重要的依據(jù)。第三，在開展會計核算時，需對資金的使用情況和人員的具體信息等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄與分類管理。

　　(二)支出方面第一，借款利息支出。事業(yè)單位要詳細(xì)記錄借款的具體時間和與之相關(guān)的利率，并結(jié)合自身實際情況對利息的支出進(jìn)行核算。第二，對資本性支出與收益性支出進(jìn)行區(qū)分。事業(yè)單位要根據(jù)資本性支出和收益性支出的劃分原則，對資金的收入和支出進(jìn)行科學(xué)分配，保證單位的經(jīng)營成果得到準(zhǔn)確核算。

　　(三)固定資產(chǎn)事業(yè)單位要將固定資產(chǎn)的核算放在重要地位，并保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。在使用收付實現(xiàn)制時，要考慮到這一制度對會計核算所帶來的影響，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，確保會計核算工作順利開展，這樣就能對固定資產(chǎn)的相關(guān)情況有進(jìn)一步的了解。涉及固定資產(chǎn)折舊核算時，通常會使用兩種方法，一是平均年限法，二是工作量法。通過這兩種核算方式，不僅能夠進(jìn)一步了解固定資產(chǎn)的情況，還有助于制定科學(xué)的資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。一旦固定資產(chǎn)的價值發(fā)生變動，可結(jié)合市場的實際情況對資產(chǎn)進(jìn)行合理估算。通過這種方式，就可以保證會計人員對核算工作予以高度重視，提高后期核算的準(zhǔn)確性。

　　(四)會計信息披露第一，資產(chǎn)負(fù)債表。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制對信息進(jìn)行披露時，對資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)科目進(jìn)行合理劃分，明確資金的使用情況，保證資金得到科學(xué)有效的管理，為事業(yè)單位的決策提供相應(yīng)的參考依據(jù)。第二，收入支出表。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制可進(jìn)一步完善收入支出表的內(nèi)容，對資金的使用明細(xì)進(jìn)行全面反映，保證信息更加公開透明。第三，現(xiàn)金流量表。使用現(xiàn)金流量表可幫助事業(yè)單位對自身財務(wù)狀況進(jìn)行合理評估，并進(jìn)一步反映單位的財務(wù)健康狀況，有助于事業(yè)單位對會計核算進(jìn)行合理規(guī)范。

　　五、權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計工作中的應(yīng)用對策

　　(一)樹立全新的管理理念

　　政府要對自身的職能進(jìn)行合理定位，并充分融入新公共管理的思想，確立企業(yè)化管理的理念，打破傳統(tǒng)的壟斷格局，將成本與效益作為管理的重要原則，保證資源得到合理配置，并將市場結(jié)果和顧客作為導(dǎo)向，確保資源得到進(jìn)一步控制與管理。政府既要充分行使公共權(quán)力，又要履行與之相對應(yīng)的公共職責(zé)。在具體操作的過程中，要積極打造高效、廉政、服務(wù)型與績效型政府，制定健全的會計體系。政府會計是政府公共管理的主要信息來源，其對我國政策的制定與執(zhí)行具有很大的影響。為確保政府會計所生成的信息更加準(zhǔn)確，政府要積極對政府會計進(jìn)行改革，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的職能與管理理念。近些年來，我國在開展公共財政改革和部門預(yù)算改革后，不僅可以確保部門資金的調(diào)控能力得到提升，還可進(jìn)一步提高資金的使用效率，保證資金得到統(tǒng)一的管理與分配。

　　(二)出臺權(quán)責(zé)發(fā)生制政府

　　會計體系報告編制方法財政部門要積極出臺完善的財務(wù)報告編制方法與具體操作方法。第一，在編制財務(wù)報告時，要明確報告的主要內(nèi)容、編制要求、報告審查等相關(guān)工作的內(nèi)容，同時還要對其做出具體的規(guī)定。第二，要明確報告的編制方法與財務(wù)分析方法，并對其具體的操作細(xì)節(jié)做出明確規(guī)定。要將政府財務(wù)會計與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，明確工作中的難點和問題，結(jié)合具體的業(yè)務(wù)，確定業(yè)務(wù)的操作方法和操作要領(lǐng)。涉及固定資產(chǎn)的處理時，可通過直線法對資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理;涉及專用資產(chǎn)時，需及時對業(yè)內(nèi)資深人士進(jìn)行咨詢，了解資產(chǎn)的折舊方法，然后將其上報給國有資產(chǎn)管理部門，當(dāng)其順利通過審批后，就要按照要求執(zhí)行工作。

　　(三)對政府資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行清查與核實

　　為了進(jìn)一步發(fā)揮出權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用，要做到以下幾點。第一，對政府債務(wù)進(jìn)行仔細(xì)識別與認(rèn)定。第二，確定資產(chǎn)的權(quán)屬，對資產(chǎn)價值進(jìn)行合理評定。需對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查與審核。第三，發(fā)揮出資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的作用， 對資產(chǎn)的折舊和攤銷方法進(jìn)行核查， 并提出相應(yīng)的解決建議。此外，要仔細(xì)清查與審核政府部門的負(fù)債情況，對負(fù)債的價值進(jìn)行合理評估，了解政府所面臨的財務(wù)風(fēng)險。資產(chǎn)評估中介機構(gòu)還需對債務(wù)的償還方式和內(nèi)在利率進(jìn)行檢查，并提出相應(yīng)的改進(jìn)對策。一旦確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債情況后，就要通過公開披露的方式，使社會各界人士能夠了解到資產(chǎn)的具體情況，還要注明資產(chǎn)負(fù)債的處理方法，保證政府資產(chǎn)負(fù)債情況更加透明，并進(jìn)一步加強對政府財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督與控制。

　　(四)開展信息化管理

　　隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)給各行各業(yè)帶來很大的影響。在開展會計工作時，要充分發(fā)揮出互聯(lián)網(wǎng)的作用，實現(xiàn)會計信息化管理，簡化記賬過程，提高工作效率和工作質(zhì)量。信息技術(shù)不僅能夠?qū)��?shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析和處理，還可制定健全的政府財務(wù)報告，全面展示政府的財務(wù)狀況，為決策提供重要的信息。采用信息技術(shù)還能進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低工作成本，優(yōu)化記賬方式。因此，政府要加強信息化建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)，確保會計向信息化與智能化方向發(fā)展。政府會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算體系的相關(guān)知識，提高自身業(yè)務(wù)技能。

　　第一，會計人員要了解新會計準(zhǔn)則的知識，積極學(xué)習(xí)企業(yè)會計體系的知識，掌握各種資產(chǎn)折舊與攤銷方法。第二，會計人員要熟練掌握負(fù)債實際利率法的計算方式，擁有先進(jìn)的工作理念，更新工作手段，盡快適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制所帶來的一系列變化。第三，會計人員要熟練應(yīng)用先進(jìn)的信息化管理系統(tǒng)。在開展信息系統(tǒng)建設(shè)時，要將部門決算軟件與部門財務(wù)報表系統(tǒng)相結(jié)合，并充分結(jié)合政府綜合財務(wù)報告改革的具體要求，融入決算報告系統(tǒng)，保證系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)能夠彼此共享，自動生成財務(wù)報表。

　　(五)健全會計制度與法律制度

　　我國要借鑒西方國家的成功案例，同時還要考慮到具體的國情，選擇合適的制度。由于我國地大物博，各個地區(qū)擁有不同的地域特色和經(jīng)濟(jì)條件，很難形成統(tǒng)一的制度，因此，我國可積極開展試點建設(shè)，引導(dǎo)形成地方統(tǒng)一與中央集權(quán)的會計制度。要進(jìn)一步完善現(xiàn)有的法律制度，這樣才能真正實現(xiàn)會計改革。在改革的過程中，我國要充分考慮各方所反饋的問題，及時對法律進(jìn)行修正，保證工作有法可依。當(dāng)我國擁有健全的法律制度后，就能進(jìn)一步發(fā)揮出權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用。此外，為了確保制度順利實施，要打造健全的監(jiān)督機制，避免出現(xiàn)漏洞，給政府帶來損失。第一，要加大內(nèi)部監(jiān)督力度。可成立專門的審計部門，對財務(wù)進(jìn)行全面的審計和監(jiān)督，保證財務(wù)登記內(nèi)容的準(zhǔn)確性。第二，加強外部審計。隨著互聯(lián)網(wǎng)的蓬勃發(fā)展，在進(jìn)行外部審計時，要充分發(fā)揮出互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，鼓勵社會公眾人士展開監(jiān)督，進(jìn)一步完善舉報渠道。

　　六、結(jié)語

　　綜上所述，政府要積極推進(jìn)和應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣就能準(zhǔn)確反映出政府的運營情況與資產(chǎn)情況，還可對政府的潛力進(jìn)行分析。實施權(quán)責(zé)發(fā)生制后，政府的信息透明度將會得到進(jìn)一步提升，政府的行為也將得到有效監(jiān)督。我國要結(jié)合實際情況，積極采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，加大監(jiān)督力度，真正發(fā)揮出這一制度的優(yōu)勢。

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　　作者：靳景芝

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