本文摘要：公司債券是在一定期限內(nèi)還本付息的有效債券一般公司的債務的一種表現(xiàn)，公司債券像公司債務人持有人，向公司負責人要債的憑證，現(xiàn)在很多公司有的一些貸款都轉換成債券的形式，拿著別人的錢干自己的事，確實是明智之舉，下面小編主要介紹可轉換的債券的論文。
公司債券是在一定期限內(nèi)還本付息的有效債券一般公司的債務的一種表現(xiàn)，公司債券像公司債務人持有人，向公司負責人要債的憑證，現(xiàn)在很多公司有的一些貸款都轉換成債券的形式，拿著別人的錢干自己的事，確實是明智之舉，下面小編主要介紹可轉換的債券的論文。
摘要：可轉換債券是一種新型的混合金融工具，它將債權和股權組合在一起，在一定期限內(nèi)依照約定的條件可以轉換為股票。我國新會計準則對可轉換債券初始確認時進行負債和權益的拆分計量，但是值得商議的是，權益部分在投資人持有到期或被贖回后的會計處理現(xiàn)行準則并沒有明確規(guī)定，本文就對這一問題進行討論。文章首先介紹了可轉換債券的相關內(nèi)容，然后對可轉換債券的會計處理進行簡要分析，最后著重對可轉換債券權益部分現(xiàn)行會計處理的一些疑問進行分析，并提出議。
關鍵詞：可轉換公司債券;負債;權益;會計處理
一、可轉換債券相關性質(zhì)
可轉換公司債券是指企業(yè)發(fā)行的、債券持有人可在特定時間按照特定條件轉換成發(fā)行公司的普通股票的債券。由于可轉換公司債券持有人享有將其所持有的債券轉換為發(fā)行公司股票的選擇權，即股票的買入期權，因此可轉換公司債券通常被認為是兼具債券、股票和期權的一種混合證券。它給證券市場的購買者提供了一項能夠自由選擇轉換為公司股票的權利，當債券持有人選擇恰當?shù)臅r機將債券轉換成股票時，債權人變成了企業(yè)的股東，不再獲取債券利息，而是分享股票紅利，原先的負債也轉變?yōu)楣蓶|權益。
二、可轉換公司債券的會計處理
依據(jù)新會計準則的規(guī)定，可轉換債券的會計處理一般包括初始計量、后續(xù)計量以及可轉換債券的轉換和持有到期。企業(yè)發(fā)行該種債券時，首先要將其中的負債和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。具體來說，在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。可轉換債券在持有期間應該按照實際利率法，以攤余成本法計提每期實際負擔的利息費用，并分情況計入財務費用或相關資產(chǎn)的成本之中。
當持券人將可轉換公司債券轉換為股票時，債權人變成了企業(yè)的股東，企業(yè)應按股票面值記作“股本”，將可轉換債券的賬面價值與股票面值之間的差額記作“資本公積”，同時，其原初始確認的權益工具的價值應繼續(xù)保留為權益，但需要根據(jù)其轉換性質(zhì)從“資本公積”的“其他資本公積”明細科目轉入同一總賬科目下的“股本溢價”明確科目。
若可轉換債券的持有人因為企業(yè)股票價格下跌等原因決定放棄行使轉換權，即打算持有到期，公司應按普通債券合同到期予以處理，即償本付息。但是對于初始確認計入資本公積的權益部分的歸屬問題，現(xiàn)行會計準則并沒有給出明確的規(guī)定�，F(xiàn)今常見的會計處理認為應該和一般的公司債券的處理一致，不存在權益成分的部分轉出的處理，就是實際支付給債權人多少資金來結轉相應的科目就可以了，之前確認的權益成分就不需要結轉了，直接成了企業(yè)的資本公積。這也是筆者覺得疑惑并在文章第三部分將會討論的問題。
三、可轉換公司債券會計處理的疑惑
1.可轉換債券終止的幾種情況
可轉換債券的投資者對持有的可轉換債券可能轉換，也可能不轉換，這里就需要提到轉換價格。轉換價格是指可轉換債券轉換為每股普通股所支付的價格。如果股票的市場價格高于可轉換債券的轉換價格，債券的持有者可將債券轉換成股票而獲取較大的收益。但當股票市價持續(xù)一段時間高于轉股價格達到某一幅度時，債券將會被贖回。贖回條款又被稱為加速條款，可強制債券持有者積極行使轉股權，同時也能使發(fā)行公司避免市場利率下降后繼續(xù)向持有人按照較高的債券票面利率支付利息所蒙受的損失。如果債券轉換為股票時的轉換價格高于股票的市場價格，投資者就會放棄轉股而將債券持有至到期以獲得固定利息�？偟恼f來，在發(fā)行可轉換公司債券時提供了可贖回條款的前提下，可轉換債券的終止有兩種情況：贖回與不贖回，而不贖回又有兩種情形：轉換與持有到期。
2.不同情況權益部分的處理情況
對于可轉換債券初始計量計入權益部分的金額，在可轉換債券被轉換時，權益部分的處理是合理的，其原初始確認的權益工具的價值繼續(xù)保留為權益，根據(jù)其轉換性質(zhì)從“資本公積”的“其他資本公積”明細科目轉入同一總賬科目下的“股本溢價”明確科目。
在可轉換債券被持有到期或被贖回的情況下，現(xiàn)行的會計準則對其會計處理并沒有一個明確規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)只對可轉換債券的負債部分作出了處理，只是按照實際支付給債權人多少資金來結轉相應的科目，之前確認的權益成分并沒有被結轉或處理，繼續(xù)留在企業(yè)的資本公積里，似乎這是不妥的。此時的可轉換債券已經(jīng)到期不存在，權益部分卻依舊存在于企業(yè)的資本公積中，值得注意的是這部分并非企業(yè)實實在在的資本，這將導致企業(yè)虛增所有者權益。
另有觀點認為初始確認的權益工具價值中未轉銷的余額應視為融資收益，轉出作為當期損益沖減當期財務費用科目。這樣處理似乎也很難讓人信服。沖減財務費用實際上是將其看作是一種利息收入，很顯然這是不合理的。可轉換債券到期并非是企業(yè)的日常經(jīng)營活動，并不符合財富費用的確認條件，沖減財務費用造成的后果是會增加企業(yè)當期的利潤。
四、可轉換債券權益部分會計處理的一點建議
鑒于上面的分析，筆者認為，權益部分在可轉換債券被持有到期或被贖回后最好的歸宿是應該計入記錄當期的利得，即營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種收入，它是偶然的并非企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的利得。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比�？赊D換債券的投資者為了獲取其可轉換的特殊權利，“情愿”付出的代價，由于市場因素未行使這項權利，那么這就成為企業(yè)發(fā)行可轉換債券的一種純收益，一種當期利得，這樣處理相比以上兩種處理要更符合權益部分的性質(zhì)特點。
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《財會研究》(月刊)創(chuàng)刊于1980年，由甘肅省財政科學研究所主辦。為全國財政類核心期刊、全國會計類核心期刊，是全國唯一同時具備以上兩類核心期刊稱號的財經(jīng)刊物，面向全國公開發(fā)行。《財會研究》由甘肅省財政廳主管、甘肅省財政科學研究所主辦。
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