本文摘要：從不同的角度和學(xué)科可將治理分為不同的種類：比如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)(如公司治理)、社會(huì)學(xué)(如社會(huì)治理)、政治學(xué)(如政府治理)等(朱星文2006)。按這一思路，把管理學(xué)再按財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)進(jìn)行分類，則公司治理又可以分為財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)治理。廣義的會(huì)計(jì)治理是指對(duì)會(huì)計(jì)活
從不同的角度和學(xué)科可將治理分為不同的種類：比如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)(如公司治理)、社會(huì)學(xué)(如社會(huì)治理)、政治學(xué)(如政府治理)等(朱星文2006)。按這一思路，把管理學(xué)再按財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)進(jìn)行分類，則公司治理又可以分為財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)治理。廣義的會(huì)計(jì)治理是指對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)、協(xié)調(diào)和管理的規(guī)范和制度安排的集合。
摘要：公司會(huì)計(jì)治理是公司治理的重要組成部分，研究公司治理必須研究公司會(huì)計(jì)治理。本文從表外的角度，選擇對(duì)公司影響較大，確認(rèn)、計(jì)量和披露較難的"負(fù)債"要素進(jìn)行研究。在對(duì)表外負(fù)債的內(nèi)涵和外延進(jìn)行確認(rèn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查找出目前表外負(fù)債運(yùn)行中存在的各種問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題，提出表外負(fù)債的治理措施。
關(guān)鍵詞：公司治理;公司會(huì)計(jì)治理;安然事件;表外負(fù)債
1自從世界銀行1989年首次提出“治理危機(jī)”(Crisis in Governance)以來(lái)，“治理”這個(gè)術(shù)語(yǔ)便被人們廣泛使用。狹義的會(huì)計(jì)治理，則是為了保證企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、客觀、公正的制度安排。公司會(huì)計(jì)治理，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者，為了保護(hù)自己的利益不受侵犯，而以契約形式對(duì)公司會(huì)計(jì)行為進(jìn)行控制。盡管不同的學(xué)者對(duì)公司會(huì)計(jì)治理有不同的看法，但有一點(diǎn)是共同的，即會(huì)計(jì)治理就是為了保護(hù)信息使用人能夠最大化、高質(zhì)量地使用會(huì)計(jì)信息為他們各自的決策服務(wù)而進(jìn)行的一種制度安排。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)治理，更多的是從表內(nèi)的角度進(jìn)行研究。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，表內(nèi)會(huì)計(jì)治理暴露出越來(lái)越多的缺陷。巴魯·列弗(Baruch lev)認(rèn)為，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度及其主要產(chǎn)物——向大眾公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要反映的只是過(guò)去的交易(銷貨、進(jìn)貨、借款等)，也只列有形資產(chǎn)與金融資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、有價(jià)證券)……這種狹隘且不具有前瞻性的企業(yè)報(bào)告，難以提供投資者、債權(quán)人及其政策制定者有用的信息。他認(rèn)為：目前財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏的重要資料主要有下列幾種：交叉結(jié)盟、未實(shí)現(xiàn)的義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)暴露等①。安然事件爆發(fā)后，針對(duì)現(xiàn)行的公司會(huì)計(jì)信息披露缺陷，人們開始將眼光轉(zhuǎn)向一些特殊的信息。美國(guó)SEC主席哈維·皮特(Harvey pitt)指出美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)已經(jīng)過(guò)時(shí)，并有很多不完善之處。他認(rèn)為現(xiàn)在公司披露的信息更多的是在被動(dòng)地履行義務(wù)而不是主動(dòng)向投資者告知有關(guān)信息。
2公司表外負(fù)債的界定
2.1表外負(fù)債的內(nèi)涵界定
公司表外負(fù)債是與公司表內(nèi)負(fù)債相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，它主要是指那些已經(jīng)成為或有可能成為公司的負(fù)債，但按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定以及受其它因素的影響而未能在公司資產(chǎn)負(fù)債表中得到反映的負(fù)債。從其內(nèi)容上看，它主要包括表外籌資和不確定性負(fù)債。從其范圍上看，可以說(shuō)是除了在三大會(huì)計(jì)主表以外的其他媒介中披露的負(fù)債都是表外負(fù)債，具體地說(shuō)，就是應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的負(fù)債。不管表外負(fù)債如何定義，但有兩點(diǎn)是可以肯定的。第一，公司表外負(fù)債的行為并不都是蓄意違法的結(jié)果，絕大多數(shù)表外負(fù)債是當(dāng)前的法律法規(guī)所允許的，即使沒有明文規(guī)定，但至少也是沒有明確規(guī)定禁止的。第二，絕大多數(shù)公司表外負(fù)債行為的發(fā)生是企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自然結(jié)果。表外負(fù)債具有以下特征。
2.1.1表外負(fù)債確認(rèn)方面的特征
多數(shù)表外負(fù)債是一種正在履行或即將履行以及可能履行的合約。公司表外負(fù)債和表內(nèi)負(fù)債相比，一個(gè)最大的特點(diǎn)就是它發(fā)生的不確定性，特別是它的結(jié)果具有不確定性。這種不確定性，表現(xiàn)在是否需要償還以及償還對(duì)象和時(shí)間等方面都不確定，這是因?yàn)楸硗庳?fù)債通常只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)所確定，也就是表外負(fù)債發(fā)生時(shí)，并不能夠明確地知道其結(jié)果，而且也是難于證實(shí)的。隨著不確定性程度在未來(lái)的降低、甚至接近于消除，不確定性負(fù)債的結(jié)果才能逐漸顯露。表外負(fù)債的不確定性是既受內(nèi)生不確定性的影響，又受外生不確定性的影響。如資產(chǎn)證券化、售后資產(chǎn)的回租、附有追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售、環(huán)境負(fù)債、物價(jià)變動(dòng)負(fù)債、未決訴訟和質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債等的不確定性就是既有企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性，同時(shí)又有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身規(guī)范的不確定性所引發(fā)的。正因?yàn)檫@樣，表外負(fù)債的確認(rèn)就不象表內(nèi)負(fù)債那樣容易和清晰。由于表外負(fù)債確認(rèn)本身的困難，最終導(dǎo)致其內(nèi)容的不確定性增大。
2.1.2表外負(fù)債計(jì)量方面的特征
表外負(fù)債由于受到許多條件的限制，導(dǎo)致它在計(jì)量方面具有極大的不確定性，也就是其金額更多的需要進(jìn)行估計(jì)。除此之外，這種不確定性一方面表現(xiàn)在計(jì)量手段的不確定性，即它除了用貨幣進(jìn)行計(jì)量外，還可以用非貨幣的手段進(jìn)行計(jì)量;另一方面，表外負(fù)債的許多指標(biāo)除了財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還有一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)。所以說(shuō)表外負(fù)債在計(jì)量方面處處充滿了不確定性。
2.1.3表外負(fù)債披露方面的特征
2.1.3.1表外負(fù)債可以把非貨幣化或非數(shù)量化會(huì)計(jì)信息納入披露范圍。
2.1.3.2表外負(fù)債披露由于沒有固定的媒介、固定的格式、固定的項(xiàng)目和固定的填列方法，因而可以反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
2.1.3.3表外負(fù)債反映的會(huì)計(jì)信息著重在揭示未來(lái)將會(huì)發(fā)生的信息，它更多的是要遵循現(xiàn)實(shí)成本原則，所以它能反映負(fù)債主體和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)等復(fù)雜情況下的會(huì)計(jì)信息。
2.2公司表外負(fù)債的外延界定
2.2.1表外融資負(fù)債
表外融資是指不需要在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)的債務(wù)融資方式。它具有以下特點(diǎn)：靈活性和隱蔽性;風(fēng)險(xiǎn)性。具體包括以下幾種：(1)租賃。以租賃形式形成的表外融資主要包括以下三種：經(jīng)營(yíng)租賃;長(zhǎng)期租賃;售后資產(chǎn)回租。(2)附有追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售。(3)資產(chǎn)證券化。(4)未合并實(shí)體。未合并實(shí)體的融資方式主要有以下三種：未合并的子公司;合營(yíng)企業(yè);特別目的實(shí)體。(5)項(xiàng)目融資。(6)研究與開發(fā)安排。(7)項(xiàng)目籌資協(xié)議。(8)售后資產(chǎn)回購(gòu)。(9)加工裝配。(10)補(bǔ)償貿(mào)易。(11)應(yīng)付債券的視同清償?shù)鹊取?/p>
2.2.2不確定性負(fù)債
不確定性的負(fù)債主要包括三種：一是結(jié)果的不確定性;二是計(jì)量的不確定性;三是發(fā)生的不確定性。表外負(fù)債除了具有不確定性負(fù)債的特點(diǎn)外，還具有未來(lái)負(fù)債的特征，也就是在現(xiàn)在能夠預(yù)見未來(lái)將會(huì)發(fā)生的負(fù)債。具體包括以下幾種：(1)或有負(fù)債產(chǎn)生的表外負(fù)債。(2)金融工具產(chǎn)生的表外負(fù)債。(3)資產(chǎn)重組引發(fā)的負(fù)債。通常有四種方式：承擔(dān)債務(wù)式;購(gòu)買式;吸收股份式;控股式。(4)關(guān)聯(lián)交易引發(fā)的負(fù)債。(5)環(huán)境負(fù)債。(6)人力資源負(fù)債。(7)幣值變動(dòng)負(fù)債。(8)無(wú)形資產(chǎn)負(fù)債——負(fù)商譽(yù)。(9)可贖回的優(yōu)先股。(10)應(yīng)付退休金等等。
3公司表外負(fù)債存在的弊端及其當(dāng)前研究存在的問(wèn)題
企業(yè)如果過(guò)分運(yùn)用表外融資，而又不對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)披露，那么會(huì)使得公司財(cái)務(wù)失去透明度和公信力，在欺騙社會(huì)公眾的同時(shí)，也會(huì)把自己推向崩潰的邊緣，安然公司便是一個(gè)鮮明的例證。而對(duì)于像環(huán)境負(fù)債、幣值變動(dòng)負(fù)債等不確定性負(fù)債，如果企業(yè)沒有事先對(duì)這些負(fù)債進(jìn)行預(yù)測(cè)和披露，那么投資人和社會(huì)公眾就有理由相信該企業(yè)在進(jìn)行信息披露的時(shí)候是在有選擇地披露那些對(duì)企業(yè)有利的信息，而把那些會(huì)導(dǎo)致企業(yè)股價(jià)下跌的信息有意隱蔽起來(lái)。這樣就違反了信息充分披露的原則，導(dǎo)致企業(yè)的社會(huì)公信度降低。
參考文獻(xiàn)
[1]鄭春美.公司治理中的會(huì)計(jì)治理對(duì)策研究[J].武漢大學(xué)，2005-04-01.
小編推薦優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊 《經(jīng)濟(jì)師》
《經(jīng)濟(jì)師》雜志于1986年創(chuàng)刊，現(xiàn)為月刊，在《中國(guó)學(xué)術(shù)期刊評(píng)價(jià)研究報(bào)告》(2011—2012)中，被評(píng)為“RCCSE中國(guó)核心學(xué)術(shù)期刊”。該報(bào)告是國(guó)內(nèi)外期刊評(píng)價(jià)中第一種分類分級(jí)排行榜和權(quán)威與核心期刊指南，采用定量評(píng)價(jià)與定性分析相結(jié)合的方法，構(gòu)建了科學(xué)、合理的多指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，得出了65個(gè)學(xué)術(shù)期刊排行榜，包括分學(xué)科的61個(gè)排行榜和分類型的4個(gè)高校學(xué)報(bào)排行榜。
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