本文摘要：財(cái)務(wù)信息披露是財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段，這篇財(cái)務(wù)管理研究生論文針對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀存在的問題，提出了行之有效的方案，在高校財(cái)務(wù)信息披露的相關(guān)內(nèi)容中，只有兼顧到向社會(huì)公開的重要內(nèi)容以及高校內(nèi)部的實(shí)時(shí)內(nèi)容，才能真正地使得信息得以公開和展示，提高
財(cái)務(wù)信息披露是財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段，這篇財(cái)務(wù)管理研究生論文針對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀存在的問題，提出了行之有效的方案，在高校財(cái)務(wù)信息披露的相關(guān)內(nèi)容中，只有兼顧到向社會(huì)公開的重要內(nèi)容以及高校內(nèi)部的實(shí)時(shí)內(nèi)容，才能真正地使得信息得以公開和展示，提高工作的透明度和效率。
《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志創(chuàng)刊于1979年，本刊為月刊，國內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)：CN11-1177/F，國際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)：ISSN1003-286X。企事業(yè)行政單位、廣大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等經(jīng)濟(jì)鑒證及咨詢?nèi)藛T、相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理、大中專院校財(cái)會(huì)教學(xué)及科研人員、會(huì)計(jì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)及執(zhí)業(yè)資格類考試人員。
摘 要：文章從我國高校目前財(cái)務(wù)信息披露重要性入手，分析研究影響高校財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容的各種內(nèi)部和外部因素，以及我國目前高校財(cái)務(wù)報(bào)告中財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀和問題，結(jié)合高校發(fā)展的具體情況及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境，構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系和財(cái)務(wù)信息披露模式。
關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)信息 披露 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)分析
高校財(cái)務(wù)信息主要包括財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)分析和說明，是政府、投資人、債權(quán)人了解高校財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)。隨著公共財(cái)政體制深化改革和學(xué)校事業(yè)發(fā)展，不僅高校財(cái)務(wù)信息使用者的范圍在發(fā)生變化，財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的要求也在不斷提高，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容、披露形式、披露方法都已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和高校辦學(xué)環(huán)境的復(fù)雜化，單一的財(cái)務(wù)信息已不能滿足信息使用者的需要。
一、財(cái)務(wù)信息披露的必要性
(一)財(cái)務(wù)信息披露是財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段
近年來，隨著各高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)不斷增多，經(jīng)濟(jì)問題也不斷涌現(xiàn)，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種監(jiān)督手段，在查處各類經(jīng)濟(jì)案件中發(fā)揮了重要作用，但這樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種事后監(jiān)督，即便查出問題，查處相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)或責(zé)任人，造成的損失已經(jīng)無法挽回。而日常的高校財(cái)務(wù)信息披露相對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，能夠起到全過程監(jiān)督作用，將一些腐敗問題扼殺在萌芽中。高校財(cái)務(wù)信息披露能夠避免暗箱操作，比如披露政府和公眾都比較關(guān)心的“三公經(jīng)費(fèi)”支出情況，將腐敗問題防患于未然，對(duì)高校治理腐敗具有重要意義。
(二)財(cái)務(wù)信息披露是信息使用者用于決策的重要依據(jù)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展和高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校的資金來源也發(fā)生了巨大變化，除了政府撥款和學(xué)校事業(yè)收入外，為了適應(yīng)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校開始向銀行貸款以滿足學(xué)校擴(kuò)建校區(qū)的資金需求，高校必然要向債權(quán)人——金融機(jī)構(gòu)提供學(xué)校財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、辦學(xué)效益等財(cái)務(wù)信息，債權(quán)人據(jù)此評(píng)估學(xué)校信用等級(jí)及投資風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)信息成為投資人和債權(quán)人據(jù)以評(píng)價(jià)學(xué)校目前及未來價(jià)值的最直接工具，他們期望能夠獲取更多的學(xué)校對(duì)外公開披露的有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。作為學(xué)校內(nèi)部的管理者，在擬定學(xué)校發(fā)展目標(biāo)或投資計(jì)劃時(shí)，都將會(huì)計(jì)核算及信息披露中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為其進(jìn)行可行性論證或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的測(cè)算基礎(chǔ)，進(jìn)而作為其決策的重要依據(jù)。
(三)財(cái)務(wù)信息披露是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的必備內(nèi)容
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序所組成的，財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的，也是它的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告(finan—cial reporting)主要是指財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的確認(rèn)(recognition)和表外的披露(disclosure)或表述(presentation)。通常情況下，高校對(duì)外公布的年度報(bào)告主要包括：財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、財(cái)務(wù)分析說明等。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表屬于財(cái)務(wù)信息中的表內(nèi) “確認(rèn)”，報(bào)表附注和財(cái)務(wù)分析說明屬于財(cái)務(wù)信息中的表外“披露”，而報(bào)表附注和財(cái)務(wù)分析說明是學(xué)校對(duì)外公開的有助于投資者和債權(quán)人決策的重要信息。
二、我國高校財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀及存在的問題
(一)披露內(nèi)容不全面
高校根據(jù)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露時(shí)傾向于滿足財(cái)政部和教育部等上級(jí)政府部門需求，對(duì)其他需求者的信息需求不予考慮或者很少予以考慮，從而造成目前我國高校財(cái)務(wù)信息披露的透明度不高、信息披露不全面。相當(dāng)一部分高校只是向制度中規(guī)定的有關(guān)方提供需要披露的財(cái)務(wù)信息，比如對(duì)各級(jí)政府與主管部門和學(xué)校管理當(dāng)局提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出等信息;對(duì)債權(quán)人提供貸款使用狀況、還貸情況、資產(chǎn)負(fù)債情況等信息;對(duì)教職員工提供所要求的部分信息，對(duì)學(xué)校的一些非財(cái)務(wù)信息幾乎不作披露。實(shí)際上，一些非財(cái)務(wù)信息對(duì)債權(quán)人了解學(xué)校綜合實(shí)力和評(píng)價(jià)學(xué)校的投資風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的。
(二)披露內(nèi)容不統(tǒng)一
目前各高校對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的主要內(nèi)容就是年終決算報(bào)表、決算編制說明、決算分析報(bào)告和附注說明等，各高校除了年終決算報(bào)表內(nèi)容由財(cái)政廳規(guī)定格式完全一致外，其他的決算分析報(bào)告和附注說明都不相同，而財(cái)務(wù)報(bào)表反映的通常只是一個(gè)歷史區(qū)間的財(cái)務(wù)信息，單從一張報(bào)表中很難讓公眾完全理解報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況。況且財(cái)務(wù)報(bào)表是基于一定的專業(yè)規(guī)范生成的，不可避免帶有強(qiáng)烈的專業(yè)色彩，對(duì)于不熟悉高校會(huì)計(jì)制度的信息使用者來說，無法完全明白和理解高校公開的報(bào)表，這就需要在報(bào)表附注中對(duì)某些信息加以描述和闡釋，增強(qiáng)公眾對(duì)公開內(nèi)容的理解和了解。目前每所學(xué)校的決算分析報(bào)告和附注說明的側(cè)重點(diǎn)和內(nèi)容都不盡相同，可能有的偏重于橫向的比較分析，如每類經(jīng)費(fèi)在總經(jīng)費(fèi)中的比重;有的偏重于縱向的比較分析，如每類經(jīng)費(fèi)與上期或更長(zhǎng)時(shí)間段的縱向?qū)Ρ确治?有的還會(huì)對(duì)未來做出預(yù)期分析，由于學(xué)校所披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容不統(tǒng)一，使財(cái)務(wù)信息使用者無法對(duì)不同的學(xué)校進(jìn)行比較，特別是銀行等金融機(jī)構(gòu)無法對(duì)各學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和信用等級(jí)作出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。
三、高校財(cái)務(wù)信息披露模式的構(gòu)建
(一)在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加現(xiàn)金流量表
新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中高等學(xué)校報(bào)送的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表等主表。新制度中采用了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，卻未設(shè)現(xiàn)金流量表，而資產(chǎn)負(fù)債表是報(bào)告高校期末的現(xiàn)金余額，通過前后兩期只能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金是增加了還是減少了，但回答不了余額為什么發(fā)生變動(dòng);收入支出表報(bào)告高校的收入、支出和結(jié)余及結(jié)轉(zhuǎn)，提供了部分現(xiàn)金來源和使用的線索，但不能全面回答為什么發(fā)生增加或減少，因?yàn)閷?duì)于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金變動(dòng)在收入支出表中無法反映出來。如果高校參照企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表，并對(duì)現(xiàn)金流作具體分類，既有利于會(huì)計(jì)信息使用者了解高校不同來源資金的結(jié)構(gòu)及使用狀況，也有利于高校決策者預(yù)測(cè)學(xué)校未來的現(xiàn)金流量及償債能力，避免盲目投資或借款。
(二)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的設(shè)立
新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第六十九條明確提出高等學(xué)校的財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照主管部門的規(guī)定，根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的需要，科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，開展財(cái)務(wù)分析工作。
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要包括反映高等學(xué)校預(yù)算管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、支出結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)發(fā)展能力等方面的指標(biāo)(財(cái)務(wù)分析指標(biāo)見下表)。
《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中提出的四大類共10個(gè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，主要從高校主管部門的需要出發(fā)，只能滿足主管部門對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的了解，而高校財(cái)務(wù)信息披露對(duì)象不只主管部門，還有金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人以及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)校教職工和學(xué)生，因此高校應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的具體情況及未來規(guī)劃，在《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理地構(gòu)建更加完善的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，建立科學(xué)可行、易操作的指標(biāo)分析模式，是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。
結(jié)合高校財(cái)務(wù)制度要求和高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律及內(nèi)部管理的需要，我們把高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系分為四大類共18個(gè)指標(biāo)，從而可以更加全面地反映高校的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展能力：
1.預(yù)算管理指標(biāo)。包括：預(yù)算執(zhí)行率和財(cái)政專項(xiàng)撥款執(zhí)行率。
2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)。包括反映高校長(zhǎng)期償債能力的資產(chǎn)負(fù)債率和凈資產(chǎn)乘數(shù)，反映短期償債能力的速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率等，高校應(yīng)增加經(jīng)費(fèi)自給率，該指標(biāo)主要是衡量高等院校組織收入能力和滿足經(jīng)常性支出的程度。經(jīng)費(fèi)自給率越高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越小。說明高校組織收入的能力就越強(qiáng)，對(duì)高校自身發(fā)展就越有利。
凈資產(chǎn)乘數(shù)=1÷(1-資產(chǎn)負(fù)債率)×100%
速動(dòng)比率=貨幣資金/流動(dòng)負(fù)債×100%
經(jīng)費(fèi)自給率
=(事業(yè)收入+經(jīng)營(yíng)收入+附屬單位上繳款+其他收入)/(事業(yè)支出+經(jīng)營(yíng)支出)×100%
3.財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)。包括：收入結(jié)構(gòu)分析、支出結(jié)構(gòu)分析。如：財(cái)政補(bǔ)助收入分析、教育事業(yè)收入分析、科學(xué)事業(yè)收入分析、教育事業(yè)支出分析和科學(xué)事業(yè)支出分析。
4.財(cái)務(wù)發(fā)展能力指標(biāo)。包括：收入增長(zhǎng)比率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)比率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)比率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)比率、學(xué)生增長(zhǎng)比率和學(xué)生就業(yè)率。
本年學(xué)生增長(zhǎng)率=本年學(xué)生增長(zhǎng)數(shù)÷上年學(xué)生人數(shù)×100%
當(dāng)年就業(yè)率=當(dāng)年就業(yè)人數(shù)/當(dāng)年畢業(yè)生人數(shù)×100%就業(yè)率主要是反映高校教學(xué)成果被社會(huì)認(rèn)可的程度。就業(yè)率越高，高校的品牌效應(yīng)就越好，高校發(fā)展的潛力就越大。
(三)財(cái)務(wù)分析的方法和程序
高校財(cái)務(wù)分析的方法，主要采用比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、復(fù)合分析法和圖解法5種。
其分析程序?yàn)椋菏紫�，確定分析的范圍，掌握和搜集相關(guān)的經(jīng)濟(jì)與管理資料;其次，加工、整理相關(guān)信息，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆治龇椒ㄟM(jìn)行對(duì)比并做出評(píng)價(jià);再次，針對(duì)“對(duì)比結(jié)果與評(píng)價(jià)”進(jìn)一步分析其構(gòu)成因素，從中尋找有利因素和不利因素，總結(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，預(yù)測(cè)學(xué)校事業(yè)發(fā)展空間，提出應(yīng)對(duì)措施及具體建議，供決策者參考。
(四)財(cái)務(wù)報(bào)表附注
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析的補(bǔ)充說明，需要詳細(xì)說明報(bào)表使用者在財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析中無法看出而又對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)。經(jīng)過多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，報(bào)表附注應(yīng)披露以下內(nèi)容：
1.學(xué)校簡(jiǎn)介。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。如：****大學(xué)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、政府收支分類科目和其他相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
3.遵循高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的聲明。
如：****大學(xué)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告符合《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的要求，真實(shí)完整地反映了學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況、收支結(jié)余和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。
4.學(xué)校主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法。(1)會(huì)計(jì)制度。(2)會(huì)計(jì)期間。(3)記賬本位幣。(4)記賬基礎(chǔ)和計(jì)量屬性。如：****大學(xué)以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)。在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，采用歷史成本。(5)外幣業(yè)務(wù)核算方法。如：外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。(6)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件和計(jì)價(jià)方法。(7)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。(8)收入確認(rèn)原則。收入包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款和其他收入等。除經(jīng)營(yíng)收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入外，其他均按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。教育事業(yè)收入以收到財(cái)政返還款時(shí)確認(rèn)。(9)支出確認(rèn)原則。費(fèi)用包括：教育事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出等。
除經(jīng)營(yíng)支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)支出外，其他均按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)支出。
5.稅項(xiàng)。(1)營(yíng)業(yè)稅：按應(yīng)稅收入5%計(jì)算繳納。(2)城建稅：按應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額的7%計(jì)算繳納。(3)教育費(fèi)附加：按應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額的3%計(jì)算繳納。(4)地方教育附加：按應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額的2%計(jì)算繳納。(5)個(gè)人所得稅。按個(gè)人所得稅法辦理代扣代繳。
6.收費(fèi)項(xiàng)目。
7.學(xué)生助學(xué)貸款。學(xué)生助學(xué)貸款按來源分為生源地貸款和入學(xué)后在學(xué)校通過農(nóng)業(yè)銀行辦理的貸款。
8.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正的說明
9.會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋。包括按(1)其他應(yīng)收款。包括按賬齡分析，按種類分析。其中金額超過10萬元為單項(xiàng)金額重大，超過10年的為壞賬風(fēng)險(xiǎn)大。(2)固定資產(chǎn)。(3)流動(dòng)資產(chǎn)。(4)借入款項(xiàng)。分別按借款種類、借款期限、借款用途分析。(5)其他應(yīng)付款。按賬齡分析。(6)應(yīng)交財(cái)政專戶款。按備查賬信息披露。(7)應(yīng)交稅金。(8)收入。包括財(cái)政撥款，上級(jí)補(bǔ)助收入，事業(yè)收入，其他收入，附屬單位繳款，經(jīng)營(yíng)收入等。(9)支出。按經(jīng)濟(jì)科目和經(jīng)費(fèi)類型分析。(10)其他凈資產(chǎn)。
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