新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較以及研究建議

　　這篇會(huì)計(jì)工程師職稱論文發(fā)表了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較以及研究建議，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是好的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的必要條件，論文對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較，分析了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題并給出了研究建議，相當(dāng)程度的減少了企業(yè)的盈余管理空間，使得在面對(duì)我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下有了全新的輔助促進(jìn)作用。

　　為了企業(yè)金融工具的使用起到了更完善的監(jiān)督以及指導(dǎo)作用。這正是我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型所需要的改革與創(chuàng)新。據(jù)此，主要通過盈余管理的角度，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更原因、變更區(qū)別以及尚需改善意見的方式來解讀此次新套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)工程師職稱論文,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,套期會(huì)計(jì),盈余管理

　　1引言

　　好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是好的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告必要條件。

　　(葛家澍，2006)。而在2006年舉辦的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)政策論壇上，陸正飛教授對(duì)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下經(jīng)常性損益的預(yù)測(cè)誤差做了強(qiáng)調(diào)。在2006年準(zhǔn)則下學(xué)者通過對(duì)滬市A股的相關(guān)企業(yè)研究發(fā)現(xiàn)，像資產(chǎn)減值損失或公允價(jià)值波動(dòng)等未實(shí)現(xiàn)盈余項(xiàng)目按準(zhǔn)則并入將大大加大對(duì)利潤表的利潤額的波動(dòng)性的影響。

　　(程小可，2008)2017年新企業(yè)會(huì)計(jì)制度中引入的暫時(shí)性盈余，它的概念在2000年時(shí)Esaton進(jìn)行了嶄新的定義為不可預(yù)測(cè)的盈余(Easton，2000)。第24條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-套期會(huì)計(jì)的修訂，與當(dāng)年連業(yè)務(wù)都沒普及卻已確立套期保值準(zhǔn)則的意義相當(dāng)。2006年前國內(nèi)學(xué)者和實(shí)務(wù)界都缺少將會(huì)計(jì)和金融較好融合的實(shí)務(wù)或理論。

　　(岳亮，2010)所以2006年當(dāng)時(shí)套期會(huì)計(jì)的頒布是相當(dāng)具有意義的，但是如今我國金融市場(chǎng)越來越復(fù)雜，會(huì)計(jì)與金融的交叉程度也比以往都要高。所以財(cái)政部與時(shí)俱進(jìn)的修訂準(zhǔn)則，一定程度的改善了我國跨國企業(yè)為了套期保值等行為時(shí)所做的行為規(guī)范。在2014年習(xí)主席在APEC上對(duì)新常態(tài)解讀后，我國去產(chǎn)能與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)行都在如火如荼的進(jìn)行著。由于2009年宏觀政策對(duì)市場(chǎng)帶來的極強(qiáng)影響，使得很多產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)能利用率較低，最嚴(yán)重的是電解鋁在2013年產(chǎn)業(yè)過剩率就已經(jīng)超過了30%。

　　(赫磊，2016)而這些在2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下僵尸企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況并不能非常好的體現(xiàn)出來，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，改善企業(yè)暫時(shí)性項(xiàng)目等的披露和科目轉(zhuǎn)移的管理來抑制企業(yè)的盈余管理。

　　2新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

　　老準(zhǔn)則雖然很大程度上參考了當(dāng)時(shí)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)。但是我國2006年頒布的會(huì)計(jì)套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和套期會(huì)計(jì)里的有效性很大程度束縛了企業(yè)進(jìn)行套期會(huì)計(jì)的開展(朱國華，方毅，2010)。另外2006年版的套期保值準(zhǔn)則令企業(yè)利潤數(shù)據(jù)劇烈波動(dòng)，很大原因是套期工具利得與損失都計(jì)入當(dāng)期損益所致。在實(shí)務(wù)界，財(cái)務(wù)人員大多反應(yīng)2006版的套期保值規(guī)則過于復(fù)雜，難以運(yùn)用(楊模榮，2012)。據(jù)第二條新準(zhǔn)則可發(fā)現(xiàn)財(cái)政部對(duì)套期的解釋上加強(qiáng)了對(duì)管理行為的強(qiáng)調(diào)。相比在2006年時(shí)發(fā)布的企業(yè)套期保值的準(zhǔn)則中過于單方面的強(qiáng)調(diào)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這也體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的科學(xué)性。

　　與此同時(shí)對(duì)于2017年新套期會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)加強(qiáng)，在財(cái)政部擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)范圍可以看出。2006年的企業(yè)準(zhǔn)則對(duì)套期會(huì)計(jì)的規(guī)定相比改革后的要求顯得有點(diǎn)過于嚴(yán)苛。老準(zhǔn)則將80%-125%這樣一個(gè)可以抵消風(fēng)險(xiǎn)的范圍定義為了高度的套期有效。雖然理由和這次2017年4月我國財(cái)政部修訂的套期會(huì)計(jì)的理由較為相似，理由就是：依據(jù)目標(biāo)來對(duì)套期進(jìn)行評(píng)估，可以使得公司進(jìn)行套期時(shí)更加注重企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力一定程度減少企業(yè)因投機(jī)而產(chǎn)生的過度套期現(xiàn)象。

　　但是，一條明確的定量分界線會(huì)使得企業(yè)使其企業(yè)的套期抵消風(fēng)險(xiǎn)的比率成功調(diào)節(jié)進(jìn)數(shù)值范圍為主要目標(biāo)，這將與最初的套期目的產(chǎn)生了一定的南轅北轍與本末倒置現(xiàn)象。從而忽略了套期最主要的風(fēng)險(xiǎn)管理功能，而不是以為的去追求指標(biāo)的目標(biāo)。這也一定程度規(guī)避了企業(yè)通過追求指標(biāo)的達(dá)標(biāo)后，忽略套期的風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行一定程度的盈余管理�，F(xiàn)行修訂的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則套期會(huì)計(jì)的關(guān)系等方面的改革對(duì)套期會(huì)計(jì)適用性的加大是相當(dāng)有利的。其中的第二十三條，對(duì)公允價(jià)值的攤銷實(shí)際利率應(yīng)從攤銷開始日計(jì)算后計(jì)入當(dāng)期損益，而對(duì)被套期項(xiàng)目的規(guī)定需符合之前所說的2017年4月新金融工具確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)準(zhǔn)則。第18條的規(guī)定，那些已經(jīng)發(fā)生的利得和損失攤銷并計(jì)入損益時(shí)，不得調(diào)整賬面價(jià)值。第二十四條則對(duì)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備做了定義，即為套期有效的部分，而在會(huì)計(jì)處理時(shí)則將這些變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。而具體的儲(chǔ)備金額則為過去的累計(jì)變動(dòng)或未來現(xiàn)金現(xiàn)值的孰低值。

　　反之，則在當(dāng)期損益中體現(xiàn)。第二十五條則將套期中預(yù)期項(xiàng)目的綜合收益轉(zhuǎn)化為了相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額第二十六條則是規(guī)定了終止套期會(huì)計(jì)時(shí)對(duì)仍然尚存的套期儲(chǔ)備金額處理給予了相應(yīng)的指導(dǎo)。具體看未來現(xiàn)金流量是否會(huì)依然發(fā)生。遺留下來的總計(jì)金額則是可以進(jìn)行保留的。但若未來不發(fā)生則可將其從其他綜合收益轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。第二十七條，同樣涉及其他綜合收益的處理，在境外企業(yè)所獲的投資凈值在進(jìn)行套期的時(shí)候，其處理與現(xiàn)金流量的套期較為類似。學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)套期工具與其相應(yīng)項(xiàng)目關(guān)系越明確，則套期會(huì)計(jì)的不確定性越低。

　　并且在內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的形成上，再加入套期會(huì)計(jì)將會(huì)使得套期會(huì)計(jì)的可行性提高(謝莉萍，2011)。此次準(zhǔn)則對(duì)套期工具擴(kuò)大了適用范圍。在第二條準(zhǔn)則內(nèi)加入的特定風(fēng)險(xiǎn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)敞口就是證明。另外新企業(yè)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，財(cái)政部將2006年時(shí)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的定義做了相應(yīng)的概括，將原定義的商品，股票的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)再進(jìn)行進(jìn)一步擴(kuò)充，將指導(dǎo)范圍擴(kuò)大為了整個(gè)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。并且對(duì)原要求的一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的關(guān)于套期工具的定義做了更明確條件指導(dǎo)即指出為金融工具即可。在第七條中，新增了如下兩條套期工具整體判斷的除外情況說明。

　　新增的第一條內(nèi)容大致為外匯基差可以單獨(dú)分拆的則不可以將全部金融工具定義為套期工具，而是將金融工具先減去相應(yīng)的外匯基差后的部分確定為套期工具，而不再是全部金融工具。第二條則是為防波動(dòng)過大而禁止了公允價(jià)值差額計(jì)入套期工具。第八條對(duì)期權(quán)的判斷比以往指導(dǎo)更加的詳細(xì)了。條例指出對(duì)于簽出期權(quán)和購入期權(quán)組成的期權(quán)如果本質(zhì)上依然屬于凈簽出期權(quán)的可以在套期購入期權(quán)時(shí)才能作為套期工具，條件不符時(shí)則不再確認(rèn)。由于時(shí)間價(jià)值的關(guān)系所產(chǎn)生的公允價(jià)值變化以當(dāng)期損益的形式進(jìn)行衡量，這將使得企業(yè)的損益波動(dòng)性加劇。

　　而新準(zhǔn)則，使公允價(jià)值變動(dòng)先都暫計(jì)其他綜合收益，再做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。這對(duì)減少企業(yè)損益的波動(dòng)性帶來了相當(dāng)好的作用。另外，新修訂的準(zhǔn)則允許了企業(yè)對(duì)未加保護(hù)的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)將變動(dòng)值歸為當(dāng)期損益，條件不符時(shí)再撤銷此指定。這令其與信用衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)在表內(nèi)實(shí)現(xiàn)了對(duì)沖，這樣企業(yè)就可以不用進(jìn)行套期會(huì)計(jì)，促進(jìn)了企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性。

　　3新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題淺析

　　其他綜合收益對(duì)當(dāng)期當(dāng)期損益的轉(zhuǎn)入其實(shí)在歷來都已經(jīng)有學(xué)者進(jìn)行過研究，企業(yè)通過不同時(shí)間和不同金額的轉(zhuǎn)入來對(duì)企業(yè)的盈余管理是具有可行性的(楊克智，2016)。自FASB在20世紀(jì)90年代令其他綜合收益進(jìn)入人們的視野以來，對(duì)其在盈余管理方面的研究是不可小覷額的。20世紀(jì)末的時(shí)候Feltham等人認(rèn)為其他綜合收益的概念有點(diǎn)和經(jīng)典的EBO模型中超額收益較為類似。自此揭開了對(duì)其他綜合收益信息質(zhì)量的大量研究，Chambers最后發(fā)現(xiàn)130號(hào)SFAS文件前后，其他綜合收益與股價(jià)呈現(xiàn)顯著正相關(guān)。而國內(nèi)學(xué)者對(duì)這一概念的本土應(yīng)用也做了一定的研究，(徐經(jīng)長等，2013)他們用了4年的A股樣本數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，其他綜合收益的單獨(dú)報(bào)告出來與股價(jià)的相關(guān)性更高。2017年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益的引入，會(huì)使企業(yè)可以在損益確認(rèn)的時(shí)間上以及每次轉(zhuǎn)入的金額上進(jìn)行調(diào)整來達(dá)到盈余操縱，使得企業(yè)完成如與風(fēng)投基于盈余等指標(biāo)為基礎(chǔ)的對(duì)賭合約來盈利。

　　4對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究建議

　　2017年新套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固然為會(huì)計(jì)工作提供了比以前更細(xì)致和科學(xué)的實(shí)踐指導(dǎo)。但就像上面對(duì)于其他綜合收益的盈余管理的問題一樣，還是稍稍有點(diǎn)乏善可陳的。所以本文在對(duì)2017年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中套期會(huì)計(jì)與2006年相對(duì)應(yīng)的套期保值的準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析后，本文提出以下幾點(diǎn)建議：首先，是在會(huì)計(jì)信息披露的角度看，現(xiàn)今新準(zhǔn)則如果能要求企業(yè)對(duì)其各項(xiàng)其他綜合收益進(jìn)行單獨(dú)報(bào)告的話，可以相當(dāng)程度的減少了企業(yè)的盈余管理空間。

　　因?yàn)�，�?dāng)市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)較大其他綜合收益的轉(zhuǎn)入等行為進(jìn)行監(jiān)督的時(shí)候，是相當(dāng)大的起到了降低企業(yè)盈余操縱的可能性的。再次，站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度看，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部其他綜合收益的披露，可以通過會(huì)計(jì)信息披露的倒逼機(jī)制，令決策者將其他綜合收益涉及科目進(jìn)行更有效的戰(zhàn)略管理，從而提高企業(yè)的資源配置與效率。最后，站在投資者和債權(quán)人的角度，投資者和債權(quán)人作為會(huì)計(jì)信息的使用者，應(yīng)該具體其他綜合收益項(xiàng)目具體分析，通過不同的其他綜合收益項(xiàng)目的分析得出未來現(xiàn)金流等的風(fēng)險(xiǎn)一般都是不同的。

　　作者：張浩 單位：石河子大學(xué)

　　推薦閱讀：會(huì)計(jì)論文上市公司會(huì)計(jì)信息披露對(duì)策

　　會(huì)計(jì)信息對(duì)于股東的價(jià)值管理和決策具有重要的參考價(jià)值，這篇會(huì)計(jì)論文對(duì)股東評(píng)價(jià)股價(jià)和公司價(jià)值具有指導(dǎo)意義。會(huì)計(jì)信息不是結(jié)果性的信息，它可以實(shí)時(shí)地反映公司的經(jīng)營管理情況，還可幫助投資者充分了解企業(yè)，并對(duì)其經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行有效地評(píng)估

轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自發(fā)表學(xué)術(shù)論文網(wǎng)：http:///jjlw/15333.html