管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)給的概念界定和研究綜述

　　這篇會(huì)計(jì)師職稱論文發(fā)表了管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)給的概念界定和研究綜述，隨著全球化的進(jìn)一步深入，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)正從一國范圍拓展到全球范圍，競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度日益增大。在信息技術(shù)迅猛發(fā)展、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的背景下，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和信息系統(tǒng)的研究逐漸成為管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的熱點(diǎn)研究問題。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師職稱論文,管理會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)

　　本文發(fā)現(xiàn)：第一，現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)研究關(guān)注單一管理會(huì)計(jì)工具的實(shí)施效果以及管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的組成架構(gòu)，忽略了不同管理會(huì)計(jì)工具的整合;第二，現(xiàn)有關(guān)于信息系統(tǒng)的研究主要以ERP為研究對(duì)象，忽視了對(duì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研究;第三，關(guān)注管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)之間的關(guān)系，然而研究結(jié)論迥異。

　　一、引言

　　同時(shí)，全球化使得企業(yè)的外部環(huán)境變化劇烈、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)急劇提高。因此，企業(yè)管理者需要更多的決策和控制信息，以更好地適應(yīng)全球化競(jìng)爭(zhēng)的需要。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)向外部信息使用者提供客觀、可比的信息，但無法滿足企業(yè)管理者管理控制和決策的需求。鑒于此，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)獲得了理論界和實(shí)務(wù)界的一致推崇。管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)(Management Accounting and Control Systems，MAC)是指生產(chǎn)和使用信息來幫助決策者了解企業(yè)是否達(dá)到其目標(biāo)的系統(tǒng)(Atkinson et al.，2007)。近30年來全球出現(xiàn)了諸多應(yīng)用廣泛的管理會(huì)計(jì)控制工具，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、全面預(yù)算管理、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡等。

　　管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)生產(chǎn)和使用信息的要求使得MAC的實(shí)施必然需要信息系統(tǒng)的支持�，F(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)信息和通信技術(shù)(Information and Communication Technology，ICT)有助于提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為實(shí)施MAC提供了鏈接和強(qiáng)大的技術(shù)平臺(tái)(Kallunki，Laitinen and Silvola，2011;Scapens and Jazayeri，2003;Dechow and Mouritsen，2005;王立彥、張繼東，2007;肖澤忠、杜榮瑞、周齊武，2009)。此外，新型MAC為提升公司業(yè)績(jī)提供了支持，并為信息系統(tǒng)提供了內(nèi)容和數(shù)據(jù)分類框架(DeChow et al.，2007;Duh et al.，2009)。

　　2016年財(cái)政部正式發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》(以下簡(jiǎn)稱《指引》)，標(biāo)志著中國管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)正式拉開了序幕�！吨敢�》對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法以及信息和報(bào)告都做了較為明確的規(guī)定，并提到“應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法的系統(tǒng)化、集成化應(yīng)用”以及“單位應(yīng)有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息進(jìn)行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會(huì)計(jì)應(yīng)用需要”，這表明管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和信息系統(tǒng)是下一步管理會(huì)計(jì)建設(shè)的重要內(nèi)容�；�于此，本文重點(diǎn)回顧管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和企業(yè)績(jī)效之間的相關(guān)研究。本文的結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分回顧管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的概念界定;第三部分回顧信息系統(tǒng)的概念界定;第四部分回顧管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響;第五部分回顧信息系統(tǒng)實(shí)施對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響;第六部分回顧管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)與信息系統(tǒng)的相互關(guān)系;第七部分是現(xiàn)有研究的不足與未來的研究展望。

　　二、管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的概念界定

　　一直以來，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的界定比較困難(Fisher，1998)。目前存在多種關(guān)于管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的定義，其中一些定義之間存在交叉，另一些則差異極大(如Abernethy and Chua，1996;Anthony，1965;Chenhall，2003;Fisher，1998;Merchant and Van der Stede，2007;Otley and Berry，1980; Simons，1995等)。

　　一些學(xué)者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是一個(gè)內(nèi)涵豐富的系統(tǒng)。例如，Chenhall(2003)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是“預(yù)算或產(chǎn)品成本等實(shí)踐的歸集整理”，“管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)”是“系統(tǒng)地使用管理會(huì)計(jì)以達(dá)到某種目標(biāo)”，管理控制系統(tǒng)則是“超越了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，可以包含其他控制系統(tǒng)”，如質(zhì)量控制、準(zhǔn)時(shí)制管理。Merchant and Otley(2007)則認(rèn)為，廣泛的控制系統(tǒng)應(yīng)包括戰(zhàn)略發(fā)展、戰(zhàn)略控制和學(xué)習(xí)過程，所有這些都超過了管理會(huì)計(jì)所包含的內(nèi)容。

　　當(dāng)然也有部分學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)內(nèi)涵應(yīng)較窄，Merchant和Van der Stede(2007)將管理控制從戰(zhàn)略控制中獨(dú)立出來，認(rèn)為管理控制應(yīng)該能夠影響員工行為。Abernethy和Chua(1996)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是一系列能夠促使組織成員按照與組織目標(biāo)一致的路徑行動(dòng)的控制機(jī)制的結(jié)合體。缺乏一致、明確的界定對(duì)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的研究產(chǎn)生了諸多問題，體現(xiàn)在無法解釋研究結(jié)論和管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。例如，同一個(gè)變量在決策和控制兩個(gè)方面可能會(huì)有不同的含義。Zimmerman(1997，2001)對(duì)決策和控制進(jìn)行了一個(gè)較為有用的界定。

　　他認(rèn)為，組織中既有關(guān)注提供決策支持的系統(tǒng)，又有引導(dǎo)員工行為的系統(tǒng)。經(jīng)理人員使用系統(tǒng)以更好地支持其自身的決策行為，也使用控制系統(tǒng)去支持他們下屬的決策行為。然而，如果沒有機(jī)制去約束下屬經(jīng)理人的目標(biāo)和行為，則該系統(tǒng)就是純粹的決策支持系統(tǒng);反之，則是一個(gè)控制系統(tǒng)。Simons(1995)認(rèn)為，“管理控制系統(tǒng)(MCS)是經(jīng)理人用來維持或改變組織行為狀況的正式的、基于信息的路線和程序”。他強(qiáng)調(diào)，只有當(dāng)該系統(tǒng)被用來維持或改變組織行為時(shí)才能稱之為控制系統(tǒng)，否則都是決策支持系統(tǒng)。

　　Simons(2000)提出了一個(gè)管理控制系統(tǒng)的框架。該框架包含4種正式和非正式的管理控制系統(tǒng)(信念、邊界、診斷和交互系統(tǒng))，管理控制系統(tǒng)會(huì)通過組織學(xué)習(xí)和有效利用管理專家共同發(fā)揮作用來改善組織業(yè)績(jī)。Malmi 和Brown(2008)認(rèn)為管理控制的概念應(yīng)該比Anthony(1965)所定義的廣泛，后者并沒有包含戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)控制。因此，Malmi和Brown(2008)認(rèn)為管理控制應(yīng)該包含經(jīng)理人能夠用來員工的行為和決策與組織目標(biāo)和戰(zhàn)略相一致的所有的機(jī)制和系統(tǒng)，但不包括純粹的決策支持系統(tǒng)。在這樣的定義下，預(yù)算或者戰(zhàn)略計(jì)分卡都可以歸類到管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)內(nèi)，進(jìn)而提出了一個(gè)新的管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的框架。該框架包括計(jì)劃控制、自動(dòng)控制、薪酬激勵(lì)控制、行政控制和文化控制。

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