財務(wù)報告舞弊的概念和條件

　　這篇財務(wù)管理論文發(fā)表了財務(wù)報告舞弊的概念和條件，自從會計信息成為公司經(jīng)濟(jì)訊號的媒介以來，財務(wù)報告舞弊就如影隨形。采用欺騙性手段故意編制和披露虛假財務(wù)報告或有意忽略有關(guān)財務(wù)信息，以欺騙財務(wù)報告使用者的違法行為。論文分析了財務(wù)報告舞弊的條件和具體手段，最后給出相應(yīng)的解決措施。

　　關(guān)鍵詞：財務(wù)管理論文,財務(wù)報告舞弊,上市公司,舞弊條件

　　會計史上曾發(fā)生過多起重大的財務(wù)報告舞弊案件：國外企業(yè)安然、施樂、美國在線時代華納等;國內(nèi)企業(yè)鄭百文、銀廣夏、藍(lán)田等。這些上市公司的財務(wù)報告舞弊案件讓人觸目驚心。隨著證券市場的快速發(fā)展，舞弊的手段越來越復(fù)雜、隱蔽，舞弊問題也越來越嚴(yán)重。泛濫的財務(wù)報告舞弊案件嚴(yán)重影響了證券市場對資源的優(yōu)化配置，引發(fā)證券市場的信用危機(jī)。財務(wù)報告舞弊問題已經(jīng)成為企業(yè)、公共監(jiān)管部門和投資者關(guān)注的重要現(xiàn)實(shí)問題。因此，深入研究財務(wù)報告舞弊對保證會計信息可靠性和保障資本市場持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、財務(wù)報告舞弊的概念界定

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)第99號審計準(zhǔn)則(SAS99)將財務(wù)報告舞弊這樣解釋：為了欺騙財務(wù)報告的使用者而對財務(wù)報告列示的數(shù)字或其余揭示進(jìn)行有意識的錯報或忽略，它包括對財務(wù)報告據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改;對財務(wù)報告的交易、事項(xiàng)或重要事項(xiàng)信息的錯誤提供或有意忽略;與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會計原則的有意誤用等。

　　鑒于上述分析，本文將財務(wù)報告舞弊定義為：管理層違背相關(guān)法律法規(guī)，采用欺騙性手段故意編制和披露虛假財務(wù)報告或有意忽略有關(guān)財務(wù)信息，以欺騙財務(wù)報告使用者的違法行為。其主要表現(xiàn)形式為：偽造、編造會計記錄或憑證;隱瞞、刪除交易或事項(xiàng);記錄虛假交易，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅�計政策，故意違反會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報告，不恰當(dāng)確認(rèn)收入和費(fèi)用成本以及利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤等。

　　二、財務(wù)報告舞弊的條件

　　(一)動機(jī)或壓力

　　1.滿足公司上市的需要

　　出于融資和擴(kuò)大規(guī)模的需要，上市成為很多公司追求的目標(biāo)。然而，公開市場發(fā)售要求的門檻較高，因此一些業(yè)績不佳的企業(yè)為了達(dá)到上市的資格條件、實(shí)現(xiàn)上市融資的目的，必然通過各種舞弊手段進(jìn)行會計處理，以確保公司連續(xù)三年盈利，符合上市所需的財務(wù)要求。還有許多公司在上市前進(jìn)行了大規(guī)模的上市改組，將一些劣質(zhì)資產(chǎn)剝離出去，上市前三年的業(yè)績就有可能并不是公司盈利能力的真實(shí)表現(xiàn)，而是人為操縱的業(yè)績。

　　2.滿足企業(yè)負(fù)責(zé)人粉飾業(yè)績的需要

　　在利潤最大化和企業(yè)價值最大化目標(biāo)的驅(qū)使下，經(jīng)營者追求期望收益最大化是必然的結(jié)果。而當(dāng)經(jīng)營目標(biāo)無法通過正常渠道實(shí)現(xiàn)時，通過財務(wù)報告舞弊能予以彌補(bǔ)。管理層面臨的壓力越大，其進(jìn)行財務(wù)報告舞弊的動力就越大。

　　(二)機(jī)會

　　1.公司治理結(jié)構(gòu)失效

　　公司治理結(jié)構(gòu)是關(guān)于所有者、董事會和高級執(zhí)行人員三者之間權(quán)力分配和制衡關(guān)系的一種制度安排，是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。會計作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，其最根本的職能是管理職能。它同企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有著千絲萬縷的聯(lián)系。在一個管理有序、治理完善的企業(yè)中，即公司治理結(jié)構(gòu)合理，則會計必然運(yùn)作良好，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部和外部決策者提供可靠的會計信息，基本不會出現(xiàn)財務(wù)報告舞弊事件。但如果公司治理結(jié)構(gòu)不合理，管理存在漏洞，則很可能通過舞弊，提供虛假的財務(wù)報告。公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤。

　　2.內(nèi)部控制不完善

　　內(nèi)部控制是為保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。實(shí)踐證明，許多企業(yè)的經(jīng)營失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺乏或失效。

　　3.法律懲戒力度不夠

　　上市公司財務(wù)報告舞弊被曝光后，相關(guān)責(zé)任人遭受的處罰過輕，難以到達(dá)懲前毖后的效果。與遭受巨額損失的投資者相比，這種象征性處罰就如隔靴搔癢。舞弊實(shí)施者違法可能獲得巨額利益，而被發(fā)現(xiàn)不過是一點(diǎn)微不足道的懲罰，如此低的舞弊成本使他們往往選擇鋌而走險。此外，執(zhí)法力度不足也是財務(wù)報告舞弊的重要原因。

　　4.財務(wù)報告信息的復(fù)雜性和隱蔽性

　　財務(wù)報告中的會計信息在某種程度上是主觀判斷的產(chǎn)物，具有靈活而又復(fù)雜的特性，不同的會計人員即使在相同的會計準(zhǔn)則下給出的主觀判斷也可能存在較大差異。此外，上市公司的實(shí)際控制人和管理層掌握著一些機(jī)密的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的信息，與外界信息使用者之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，外界人士想要掌握完整的企業(yè)信息存在非常大的困難。這種復(fù)雜性和隱蔽性常常被利用進(jìn)行財務(wù)報告舞弊。

　　5.會計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊

　　少數(shù)會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)較低，很難堅(jiān)持會計職業(yè)應(yīng)有的獨(dú)立性。在上市公司實(shí)際控制人和管理層領(lǐng)導(dǎo)的壓力下，放棄真實(shí)記錄客觀現(xiàn)實(shí)的從業(yè)原則，這是導(dǎo)致財務(wù)報告舞弊的另一重要原因。

　　(三)態(tài)度

　　高層管理者對財務(wù)報告的態(tài)度是導(dǎo)致財務(wù)報告舞弊的關(guān)鍵風(fēng)險因素，如果首席執(zhí)行官或其他高層人員明顯忽視財務(wù)報告過程，就很可能導(dǎo)致舞弊。同時，管理者的性格或道德價值可能使舞弊行為合理化。

　　三、財務(wù)報告舞弊的具體手段

　　(一)利潤操縱類常見手段

　　1.對收入進(jìn)行操縱。首先，對收入確認(rèn)的時間進(jìn)行操縱，例如在合同規(guī)定義務(wù)未進(jìn)行任何履行之間就記錄為收入、提前確認(rèn)長期許可合同下的收入、將當(dāng)期收入推遲至將來某個期間進(jìn)行記錄等，這些手段會使得市場動蕩期公司盈利仍保持預(yù)料之外的持續(xù)穩(wěn)定。其次，虛構(gòu)收入并加以記錄，例如對過程有欠公平的交易做收入記錄、交易活動涉及向關(guān)聯(lián)方、附屬方或合伙人進(jìn)行的銷售、將出售子公司所得記錄為經(jīng)營收入等。

　　2.對費(fèi)用進(jìn)行操縱。首先，遞延當(dāng)期費(fèi)用，如延長資產(chǎn)的折舊年限、降低計提的壞賬費(fèi)用等。其次，費(fèi)用記錄不完整，如未對資產(chǎn)減值計提費(fèi)用、未對本期所發(fā)生的交易費(fèi)用進(jìn)行記錄、未計提虧損準(zhǔn)備金等。

　　(二)現(xiàn)金流類常見手段

　　1.將融資活動現(xiàn)金流入轉(zhuǎn)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入。此類手段包括將正常銀行借款記錄為虛假的經(jīng)營現(xiàn)金流、在收款到期日前出售應(yīng)收賬款、披露帶有追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售信息等。

　　2.夸大經(jīng)營活動現(xiàn)金流。此類手段包括減少存貨采購、以激勵手段促使客戶提前支付貨款、緩付賣方款項(xiàng)、虛假分配業(yè)務(wù)部門出售所得、實(shí)施眾多收購業(yè)務(wù)等。

　　四、財務(wù)報告舞弊的治理措施

　　(一)對外部審計舞弊的治理

　　1.強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制

　　可以從兩個方面入手：一是上市公司應(yīng)當(dāng)定期對公司內(nèi)部控制進(jìn)行評估，并且將內(nèi)部控制作為財務(wù)報告的強(qiáng)制披露項(xiàng)目，在財務(wù)報告附注中單獨(dú)披露公司內(nèi)部控制政策及執(zhí)行情況;二是注冊會計師對上市公司關(guān)于內(nèi)部控制的披露應(yīng)當(dāng)在審計報告中單獨(dú)做出說明，這種做法的目的在于明確和加大公司管理層和注冊會計師的責(zé)任。

　　2.合理協(xié)調(diào)審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)

　　許多上市公司的舞弊案件都已經(jīng)證明審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)由同一家注冊會計師事務(wù)所提供會帶來很大弊端，因此建議將注冊會計師所提供的審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)相互分離，以達(dá)到形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

　　(二)對政府監(jiān)管存在問題的治理

　　首先，制定和完善標(biāo)準(zhǔn)化制度且嚴(yán)格執(zhí)法，以保證監(jiān)管部門在遇到相應(yīng)舞弊事件時可以依照制度執(zhí)行。其次，建立財務(wù)舞弊預(yù)警機(jī)制。當(dāng)上市公司舞弊行為發(fā)生時，往往已經(jīng)給投資者帶來了損失，要避免這種損失，最好的方法就是提前預(yù)防。政府監(jiān)管部門可以通過財務(wù)舞弊預(yù)警機(jī)制提早發(fā)現(xiàn)舞弊公司，從而有效地進(jìn)行主動性監(jiān)管。

　　(三)完善獨(dú)立董事制度

　　在法律責(zé)任方面，應(yīng)該明確獨(dú)立董事對財務(wù)報告所負(fù)的監(jiān)督責(zé)任，無論是由于過失還是故意未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中的舞弊，獨(dú)立董事都是風(fēng)險的承擔(dān)者之一。風(fēng)險不僅包括經(jīng)濟(jì)賠償，還應(yīng)包括由于監(jiān)管不力而必須承擔(dān)的法律責(zé)任。在這樣的法律制度下，獨(dú)立董事會自覺加強(qiáng)對上市公司的了解和監(jiān)督，充分保護(hù)中小投資者的利益不被侵占。

　　結(jié)語：

　　本文總結(jié)了上市公司財務(wù)報告舞弊的概念、條件和具體手段，并從外部審計、政府監(jiān)管和獨(dú)立董事制度三個方面給出相應(yīng)的解決措施。相信隨著法律法規(guī)的不斷完善以及內(nèi)部財務(wù)控制的不斷健全，上市公司財務(wù)報告舞弊的現(xiàn)象一定會有所好轉(zhuǎn)。

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　　推薦閱讀：《農(nóng)村財務(wù)會計》(月刊)創(chuàng)刊于1958年，是農(nóng)業(yè)部主管，融政策性、知識性、針對性、實(shí)用性于一體的面向國內(nèi)外公開發(fā)行的綜合性農(nóng)村財會期刊。

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