本文摘要：摘要：建筑服務(wù)業(yè)營改增正在邁進(jìn)更深入階段，財(cái)政部和住建部配套出臺(tái)會(huì)計(jì)核算與工程計(jì)價(jià)方面適應(yīng)增值稅稅制的相應(yīng)法規(guī)，建筑企業(yè)也在隨著法規(guī)變化和經(jīng)驗(yàn)積累去升級(jí)和精細(xì)后營改增時(shí)代價(jià)稅分離體系下的成本管理和稅務(wù)管理。文章分析建筑企業(yè)在總包議價(jià)和分包
摘要：建筑服務(wù)業(yè)“營改增”正在邁進(jìn)更深入階段，財(cái)政部和住建部配套出臺(tái)會(huì)計(jì)核算與工程計(jì)價(jià)方面適應(yīng)增值稅稅制的相應(yīng)法規(guī)，建筑企業(yè)也在隨著法規(guī)變化和經(jīng)驗(yàn)積累去升級(jí)和精細(xì)“后營改增”時(shí)代價(jià)稅分離體系下的成本管理和稅務(wù)管理。文章分析建筑企業(yè)在總包議價(jià)和分包分供選擇環(huán)節(jié)遇到的兩大難點(diǎn)問題，再結(jié)合工程造價(jià)和平衡測(cè)算相關(guān)概念和方法來拓展解決思路，最后提出相應(yīng)的解決建議。
關(guān)鍵詞：營改增,建筑企業(yè),稅務(wù)管理
一、研究背景
(一)稅制改革進(jìn)入新階段
建筑服務(wù)業(yè)推行“營改增”邁入第四個(gè)年頭，稅收法規(guī)進(jìn)入更新完善階段，在財(cái)稅[2016]36號(hào)文的基礎(chǔ)上相繼從跨區(qū)域經(jīng)營稅款繳納、預(yù)繳納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅方法適用情形、適用稅率和列舉兼營、混合銷售的特殊情況等五方面進(jìn)行了調(diào)整和修訂。建筑企業(yè)在度過從營業(yè)稅到增值稅的適應(yīng)期之后，也在隨著法規(guī)變化和經(jīng)驗(yàn)積累去升級(jí)和精細(xì)真正的增值稅價(jià)稅分離體系下的成本涉稅管理。
(二)會(huì)計(jì)核算與工程計(jì)價(jià)方法相應(yīng)調(diào)整
為配合稅收制度的變化，財(cái)政部出臺(tái)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件細(xì)致地明確了全行業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理和報(bào)表列示，住建部分別印發(fā)建辦標(biāo)[2016]4號(hào)和[2018]20號(hào)進(jìn)行計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整，強(qiáng)調(diào)各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。會(huì)計(jì)核算與工程計(jì)價(jià)方法調(diào)整后，建筑企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目成本涉稅管理時(shí)，尤其是一般計(jì)稅項(xiàng)目都需要面臨較大的變化。
二、建筑企業(yè)存在的問題
(一)總包議價(jià)環(huán)節(jié)——難以預(yù)計(jì)稅負(fù)
在營業(yè)稅時(shí)期，當(dāng)稅前造價(jià)確定時(shí)項(xiàng)目產(chǎn)生的稅金是可以直接估算的，而增值稅的一般計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額為“銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額”，難以直接估算。建辦標(biāo)[2016]4號(hào)第二條要求工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+增值稅稅率11%)，但并不意味著承建方稅負(fù)為稅前工程造價(jià)×增值稅稅率11%。
第二條中還規(guī)定稅前工程造價(jià)的各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，綜上理解“工程造價(jià)”可以視為含稅價(jià)金額;“稅前工程造價(jià)”視為不含稅金額，是由各費(fèi)用項(xiàng)目減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得出的。因此，稅前工程造價(jià)×增值稅稅率11%(或10%)只是相當(dāng)于銷項(xiàng)稅額，等于各費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)納稅額。由此，可以發(fā)現(xiàn)估算稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)和難點(diǎn)就是預(yù)計(jì)各費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而各費(fèi)用項(xiàng)目涉及的稅率和可抵扣取票率都各不相同，因而一般計(jì)稅項(xiàng)目的稅負(fù)難以直接估算。
(二)分包分供選擇環(huán)節(jié)——稅率變化影響選擇策略
目前建筑企業(yè)對(duì)于選擇分包分供商的價(jià)格策略已經(jīng)達(dá)成一定共識(shí)。當(dāng)含稅報(bào)價(jià)相同時(shí)，如果發(fā)票類型和適用稅率均相同，會(huì)選擇經(jīng)營規(guī)模較大、信譽(yù)好的供應(yīng)商;如果同等條件下適用稅率相同，會(huì)選擇能提供增值稅專用發(fā)票等可抵扣票據(jù)的供應(yīng)商;如果同等條件下發(fā)票類型可以抵扣，會(huì)選擇適用稅率更高的供應(yīng)商。
當(dāng)含稅報(bào)價(jià)不同時(shí)，在同等條件下會(huì)按照不同可抵扣率供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)去選擇綜合成本最小、凈現(xiàn)金流出最少的供應(yīng)商。而稅率頻頻發(fā)生變化，建筑企業(yè)原有的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)就會(huì)失效，需要重新計(jì)算適用現(xiàn)行稅率的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)。
三、解決思路與對(duì)策
(一)運(yùn)用數(shù)據(jù)分析和BIM技術(shù)“定額式”估算稅負(fù)
1.借鑒定額計(jì)價(jià)法由上文分析可推知估算稅負(fù)的公式為“估算增值稅稅負(fù)=(稅前工程造價(jià)×增值稅稅率11%-各費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)/稅前工程造價(jià)”，那么如果能夠有效地估算各費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，工程的增值稅稅負(fù)估算問題也會(huì)迎刃而解�？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的估算可以借鑒工程報(bào)價(jià)中定額計(jì)價(jià)法，先將各費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)分，再用細(xì)分后的各子項(xiàng)價(jià)格乘以稅法確定的抵扣稅率得到各子項(xiàng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最后全部求和來完成估算。
細(xì)分過程中，財(cái)會(huì)人員應(yīng)與預(yù)算造價(jià)人員相互配合，將各費(fèi)用項(xiàng)目按不同抵扣稅率分成不同子項(xiàng)，比如混凝土、水泥、砂石、砂漿、周轉(zhuǎn)材料和施工水電費(fèi)通常與其他材料16%的抵扣稅率不同，需要分成單獨(dú)的子項(xiàng)。
2.巧用數(shù)據(jù)分析和BIM技術(shù)通過數(shù)據(jù)分析和BIM技術(shù)的應(yīng)用，還可以將定額式估算進(jìn)一步升級(jí)�；镜墓浪闶菍⒏髯禹�(xiàng)價(jià)格乘以稅法確定的抵扣稅率，而同一子項(xiàng)目比如某一材料根據(jù)供應(yīng)商納稅人資格不同往往會(huì)有不同的抵扣稅率3%或者16%。數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用就是通過積累和分析同公司同類項(xiàng)目結(jié)算后各子項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額情況，以“營改增”這幾年來的數(shù)據(jù)為樣本，計(jì)算出某一子項(xiàng)目的常見抵扣率。比如這一材料通常是取得抵扣稅率3%和16%的金額各半，那么它的常見抵扣率就是9.5%。
用通過大數(shù)據(jù)分析得出的常見抵扣率去替代稅法確定的抵扣稅率，可以更準(zhǔn)確地估算進(jìn)項(xiàng)稅額。而基于BIM技術(shù)的造價(jià)管理軟件，可以借助數(shù)據(jù)模型搭建建筑模型，高效地處理海量建筑數(shù)據(jù)，若可以在模型中直接設(shè)置抵扣稅率或常見抵扣率參數(shù)，就可以更快速地得到進(jìn)項(xiàng)稅額估值區(qū)間。
(二)綜合考慮成本與凈現(xiàn)金流測(cè)算報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)
1.綜合考慮成本與凈現(xiàn)金流設(shè)計(jì)測(cè)算公式
在未來可能減并稅率而造成新一輪稅率變化的情況下，建筑企業(yè)只有掌握?qǐng)?bào)價(jià)平衡點(diǎn)的測(cè)算公式，才能夠靈活應(yīng)對(duì)稅率調(diào)整對(duì)報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)的影響。在設(shè)計(jì)報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)測(cè)算公式時(shí)還應(yīng)兼顧綜合成本和凈現(xiàn)金流出最小化的目標(biāo)，而通過推導(dǎo)可知，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部實(shí)際抵扣時(shí)綜合成本與凈現(xiàn)金流出是一致的，二者可以完全協(xié)同決定平衡點(diǎn)的測(cè)算。
報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)測(cè)算公式推導(dǎo)過程如下：綜合成本=不含稅報(bào)價(jià)-因抵扣而減少稅金及附加=不含稅報(bào)價(jià)-抵扣稅額×城建、教育費(fèi)附加等附征稅率=含稅報(bào)價(jià)/(1+稅率)×(1-稅率×城建、教育費(fèi)附加等附征稅率)凈現(xiàn)金流出=含稅報(bào)價(jià)-因抵扣而減少的稅金現(xiàn)金流出=含稅報(bào)價(jià)-抵扣稅額×(1+城建、教育費(fèi)附加等附征稅率)=不含稅報(bào)價(jià)-抵扣稅額×城建、教育費(fèi)附加等附征稅率=綜合成本假設(shè)供應(yīng)商A的含稅報(bào)價(jià)=A，稅率=Ta%，供應(yīng)商B的含稅報(bào)價(jià)=B，稅率=Tb%供應(yīng)商A綜合成本(凈現(xiàn)金流出)=供應(yīng)商B綜合成本(凈現(xiàn)金流出)A/(1+Ta%)×(1-Ta%×附征稅率)=B/(1+Tb%)×(1-Tb%×附征稅率)報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)=B/A=(1+Tb%)×(1-Ta%×附征稅率)/[(1+Ta%)×(1-Tb%×附征稅率)]2.測(cè)算現(xiàn)行報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)根據(jù)上述公式，按最常見的附征稅率為12%，結(jié)合供應(yīng)商的類別和以2018年5月1日起實(shí)行的稅率為例實(shí)際測(cè)算現(xiàn)行的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)。
四、結(jié)語
隨著“營改增”改革不斷深化，建筑企業(yè)在保證稅會(huì)處理合規(guī)性和享受政府結(jié)構(gòu)性減稅紅利的基礎(chǔ)上，也應(yīng)開始注重稅制改變?yōu)槠髽I(yè)整體財(cái)務(wù)管理帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)。本文通過借助工程造價(jià)和平衡測(cè)算相關(guān)概念和方法，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)與財(cái)稅法規(guī)框架內(nèi)，提供解決總包議價(jià)與分包分供選擇有關(guān)問題的思路與建議，希望可以有助于建筑企業(yè)進(jìn)一步在真正的“增值稅”時(shí)代完善成本管理和稅務(wù)管理。
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會(huì)計(jì)師評(píng)職論文范文：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合的探討
摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮程度已經(jīng)達(dá)到新的水平，在這種情況下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)想要生存，除去決策者的重要領(lǐng)導(dǎo)作用之外，還需要進(jìn)行高水平的經(jīng)濟(jì)管理與企業(yè)管理。企業(yè)在高度市場(chǎng)化的今天，面對(duì)著非常多的挑戰(zhàn)，但是也遇到了數(shù)量眾多的機(jī)遇，如何才能夠正確的應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，并且抓住屬于自己的機(jī)遇，成為了每一個(gè)企業(yè)管理者要思考的問題。
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