基于PDCA循環(huán)的會計師事務所審計質量控制研究

　　摘要:審計質量對會計師事務所的聲譽至關重要。因此，會計師事務所應重視審計質量并制定質量控制制度以保證審計質量。作為我國最具代表性的十大會計師事務所之一的立信會計師事務所，在2018年收到了3份來自中國證監(jiān)會的行政處罰決定書。梳理了立信受處罰情況，借鑒質量管理中的PDCA循環(huán)理論，運用案例研究法對立信審計金亞科技的案例進行深入探討，從計劃(P)、執(zhí)行(D)、檢查(C)、處理(A)4個環(huán)節(jié)深入剖析了立信在進行金亞科技審計業(yè)務時存在的具體問題及其原因，最終基于PDCA循環(huán)理論從會計師事務所的角度提出加強審計質量控制的優(yōu)化建議。

　　關鍵詞:會計師事務所;審計質量;審計質量控制;PDCA循環(huán)

　　0引言

　　注冊會計師(CPA)被譽為“經(jīng)濟警察”，會計師事務所應該秉承對股東與公眾的受托責任，提高審計質量，飾演好自身的角色。然而近幾年頻頻曝光的審計丑聞(如大智慧審計案、金亞科技審計案、康美藥業(yè)審計案等)嚴重影響了我國資本市場的穩(wěn)定發(fā)展，也使得社會公眾對CPA及整個審計行業(yè)產生疑惑與質疑。為了恢復注冊會計師的權威與審計行業(yè)公信力，使會計師事務所發(fā)揮真正的作用，會計師事務所加強審計質量控制是迫在眉睫的任務。本文運用案例研究法，深刻解剖金亞科技造假手段，并基于PDCA循環(huán)理論找出立信會計師事務所(以下簡稱“立信”)在審計中的問題并分析其原因，最后從PDCA角度提出會計師事務所審計質量控制的優(yōu)化建議。

　　1文獻回顧與理論基礎

　　1.1文獻回顧

　　DeAnglo[1]最早提出審計質量概念，他認為審計質量有兩個維度:一是重大財務錯報能夠被查出;二是必須揭露查出來的財務錯報。Davidson[2]認為，審計質量是注冊會計師是否可以檢查出被審客戶為了呈現(xiàn)好的經(jīng)營情況而做出的虛假信息的能力。孫寶厚[3]認為，可以從外延與內涵兩個角度去闡述審計質量:從內涵角度，審計質量是審計結果與被審單位真實情況的契合程度;從外延角度，審計質量是審計報告使用者對審計結果的滿意程度。

　　財會論文范例：事業(yè)單位新舊會計制度比較探討

　　《中國審計大辭典》認為，審計質量控制是一個比較完整的系統(tǒng)性工程，從承接審計業(yè)務之前的準備工作、審計工作的執(zhí)行與檢查和審計工作結束階段時發(fā)布的審計報告都旨在實現(xiàn)制定的審計目標并出具高質量的審計報告。澳大利亞新南威爾士審計署[4]發(fā)現(xiàn)，有些審計機構圍繞國際組織質量管理標準體系的要求調整其質量保證的方法。Lennox[5]通過研究認為，會計師事務所由于并購活動使得執(zhí)業(yè)規(guī)模變大，同時審計質量也會隨之而提高。

　　唐建新等[6]研究表明，會計師事務所擴張的實質性整合是提高審計質量的關鍵�？讓帉幒屠钛�[7]研究認為，組織形式為特殊普通合伙制的會計師事務所與有限責任制的會計師事務所相比，其審計質量的控制效果相對較好，直接原因是特殊普通合伙制事務所需要承擔的責任更大。劉文軍[8]以操縱性應計利潤作為審計質量的度量指標，研究發(fā)現(xiàn)會計師事務所在中注協(xié)執(zhí)業(yè)質量檢查后客戶的操縱性應計利潤顯著降低，表明執(zhí)業(yè)質量檢查提高了會計師事務所的審計質量。呂勁松和鄧世軍[9]從政策落實情況跟蹤審計中審計判斷的重要性出發(fā)，研究分析審計人員對政策目標和政策背景的認識、對審計對象的認識、對組織方式及其影響的認識，以及審計人員的綜合素質等是影響審計判斷質量的主要因素。

　　綜上所述，審計質量與審計質量控制一直都受到學術界的關注，其影響因素也是國內外研究的重點。堅持執(zhí)行審計質量控制不僅有利于會計師事務所的發(fā)展，更能推進整個行業(yè)及社會經(jīng)濟的進步。有不少國內外學者結合社會的實際發(fā)展狀況，從會計師事務所與審計客戶兩個層面加以實證分析，得出注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力、會計師事務所的規(guī)模和組織形式都是影響審計質量的重要因素�？墒�，近年來頻頻出現(xiàn)的審計失敗案例使學術界與實務界進一步認識到加強會計師事務所審計質量控制的必要性與緊迫性。這也為創(chuàng)新審計質量控制方法與思路提供了契機。

　　1.2理論基礎

　　PDCA循環(huán)又稱為“戴明環(huán)”，是由美國質量管理專家戴明教授提出來的。戴明環(huán)包含了4個關鍵的階段，分別為Plan(計劃)、Do(執(zhí)行)、Check(檢查)、Action(處理)。計劃即建立目標、擬訂方案，為后續(xù)工作提供行動指南;執(zhí)行即根據(jù)制定的具體方案實施相關程序;檢查即對執(zhí)行過程進行總結，找出問題，追蹤計劃是否落實與預期效果是否得到體現(xiàn);處理即對總結的結果進行處理，匯集多方意見，進行廣泛檢討，推廣總結出的成功經(jīng)驗、總結出現(xiàn)的教訓。沒有解決的問題自動進入下一次的PDCA循環(huán)。PDCA循環(huán)的實質就是它的循環(huán)過程，4個階段就是4個小節(jié)，形成大環(huán)與小環(huán)，大環(huán)套小環(huán)，相互促進，相互補充。對循環(huán)過程中出現(xiàn)的問題及時解決，未解決的問題自動轉到下一個循環(huán)。每一次循環(huán)中未解決與未發(fā)現(xiàn)的問題都將會是下一次PDCA循環(huán)中自我完善的動力。

　　22016—2018年會計師事務所受處罰情況

　　2.1會計師事務所受處罰統(tǒng)計

　　頻頻曝出的審計丑聞使越來越多的會計師事務所被中國證監(jiān)會點名，并給予相應的行政處罰。立信作為我國影響力較大的會計師事務所之一，其審計質量控制體系理應比較完備，但是在2016—2018年3年內，立信受到中國證監(jiān)會處罰的次數(shù)在國內十大會計師事務所中排名第1，受到處罰的注冊會計師人數(shù)也最多。

　　3立信審計金亞科技案例分析

　　3.1金亞科技簡介

　　2000年，金亞科技股份有限公司(以下簡稱“金亞科技”)成立于四川省成都市，注冊資金3.46億元。2009年，金亞科技成功在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市(股票代碼:300028)，成為創(chuàng)業(yè)板第一批上市公司。

　　金亞科技主營產品有數(shù)字化用戶信息網(wǎng)絡終端產品、電子產品和通信設備等。金亞科技成功上市之后，為了使產品走向全世界，開始開展大規(guī)模的并購業(yè)務，接踵而至的并購活動表面上好像打開了金亞科技通向世界的大門，實際上非但沒有達到預想的效果，反而使金亞科技資金鏈斷裂，損失慘重。此時，我國數(shù)字電視行業(yè)的發(fā)展飛速，金亞科技迎面而來的是巨大的競爭壓力。金亞科技行業(yè)優(yōu)勢喪失，出現(xiàn)財務危機，其管理當局便陷入了會計造假的深淵。2015年，金亞科技準備溢價將近15倍對成都天象互動科技有限公司的全部股權進行收購，這條消息引起市場一片嘩然，金亞科技的股票價格隨著這條消息瘋狂上漲，紙始終是包不住火的，此時的證監(jiān)會已經(jīng)對本次的并購行為產生懷疑并著手調查，金亞科技的造假事實也終于浮出水面。

　　金亞科技在被中國證監(jiān)會立案調查后，于2016年8月31日發(fā)布自查公告，更正相關的財務信息，披露以前年度存在的重大會計差錯。依據(jù)金亞科技的自查報告披露信息，2014年度貨幣資金、其他應收款、其他非流動資產等9大財務指標更正金額將近12億元，調整之后，金亞科技2014年度的真實營業(yè)利潤為負，更正后的凈利潤只占到更正前凈利潤的26.9%。

　　4基于PDCA理論對會計師事務所審計質量控制的建議

　　4.1審計工作計劃

　　(P)一份完備的審計工作計劃是后續(xù)審計工作質量的行動指南，計劃制訂過程中需要做好以下工作:第一，在接受業(yè)務委托之前，對審計客戶經(jīng)營狀況與內部控制進行初步風險評估，并結合對自身獨立性要求及專業(yè)勝任能力的分析，決定是否承接該項審計委托;第二，在承接審計業(yè)務后，審計人員應該通過詢問、檢查、實地觀察等方式對被審計單位經(jīng)營情況、內部控制等進行詳細了解，初步確定審計計劃與重要性水平;第三，審計師在進行審計工作時應該時刻保持必要的職業(yè)懷疑與專業(yè)能力，對所有的異常狀況加以重視并追加審計程序，不斷修改審計工作計劃。

　　5結語

　　審計質量控制的效果決定著審計報告的真實性程度，決定著會計師事務所的發(fā)展。有效控制審計質量也是會計師事務所承擔社會責任的體現(xiàn)。本文首先介紹審計質量控制的相關理論與立信審計處罰情況，然后對立信審計金亞科技的案例進行深刻剖析，總結出立信在進行審計工作時在PDCA這4個環(huán)節(jié)存在的問題，并對問題進行原因分析，最后基于PDCA循環(huán)理論對審計計劃的制定、審計程序的執(zhí)行、審計工作的復核、審計過程的總結與處理上分別提出建議。

　　參考文獻

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　　[2]DAVIDSONRA，NEUD.ANoteontheassociationbetweenauditfirmsizeandauditquality[J].ContemporaryAccountingResearch，1993，9(2):479-488.

　　[3]孫寶厚.關于全面審計質量控制若干關鍵問題的思考[J].審計研究，2008(2):3-10.

　　[4]吳宗良.澳大利亞新南威爾士州審計工作考察及思考[J].浙江審計，2003(4):43-44.

　　作者：賀勇黃墨軒楊梅

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