基于政府會計制度芻議高校固定資產(chǎn)計提折舊

　　摘　要：現(xiàn)階段，新政府會計制度已經(jīng)在全國范圍內(nèi)全面實施，新制度內(nèi)容中對固定資產(chǎn)計提折舊提出了明確要求，此舉彌補了以往高校固定資產(chǎn)折舊處理上的空白，對會計實操處理起到了一定的指導(dǎo)作用�；�于新制度改革的環(huán)境背景下，各地區(qū)高校也對自身固定資產(chǎn)管理進行優(yōu)化和完善，本文著重對新政府會計制度下高校固定資產(chǎn)計提折舊進行深入研討。首先，文章闡述了高校固定資產(chǎn)計提折舊的實踐意義，明晰了折舊計提可以較為全面地反映高校固定資產(chǎn)實際剩余價值，可以有助于加強高校教育成本的核算，可以有助于提高固定資產(chǎn)使用效率。其次，從固定資產(chǎn)折舊計提的時間點及年限、計提的方法及范圍、會計科目上的設(shè)置等三個方面，分析了新制度下高校固定資產(chǎn)計提折舊上的主要變化。最后，文章探討了固定資產(chǎn)計提折舊改革推進過程中存在的一系列問題，并針對發(fā)現(xiàn)問題提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，促使各高校盡快完善固定資產(chǎn)折舊相關(guān)制度，及時反饋固定資產(chǎn)管理信息，增進信息化建設(shè)與人員業(yè)務(wù)水平。旨在為高校固定資產(chǎn)計提折舊規(guī)范化的實現(xiàn)提供一定信息參考。

　　關(guān)鍵詞：新政府會計制度;高校;固定資產(chǎn)折舊

　　1　高校固定資產(chǎn)計提折舊的實踐意義

　　1.1全面提升會計信息質(zhì)量，準確反映高校固定資產(chǎn)價值新政府會計制度基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下引入固定資產(chǎn)計提折舊，選擇科學(xué)合理的折舊方式方法進行操作，可有效應(yīng)對原有高校事業(yè)單位會計制度下帶來的固定資產(chǎn)折舊未提或“虛提”的問題，準確反映固定資產(chǎn)全周期消耗使用情況，著力實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的進一步提升，有利于高校管理層對單位各類固定資產(chǎn)實際剩余價值進行全面的了解和掌握，能夠為高校資產(chǎn)管理的決策制定提供較為全面的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)保障。

　　財務(wù)會計論文：以管理提升戰(zhàn)略實現(xiàn)軍工固定資產(chǎn)投資項目管理方法優(yōu)化

　　1.2加強高校教育成本的核算，促進成本績效管理的提升高校固定資產(chǎn)計提折舊有利于科學(xué)反映資產(chǎn)利用狀況，有利于實現(xiàn)各類資源合理調(diào)配，有效節(jié)省辦學(xué)成本，促進固定資產(chǎn)成本管理意識的增強，使管理層更加關(guān)注財政資本投入與產(chǎn)出的效益，對高等教育質(zhì)量的提升及合理化發(fā)展具有重要的實踐意義;同時，固定資產(chǎn)折舊的計提可直接促使高等教育成本透明化，通過比較各高校不同院系、學(xué)科、專業(yè)之間的教育成本，為政府和相關(guān)教育主管部門提供財政資金分配的定額標準依據(jù)。

　　1.3推動高校固定資產(chǎn)清查，提高固定資產(chǎn)使用率

　　在以往核算模式下，高校為滿足日常教學(xué)、科研、行政管理的需求，往往“重采購、輕管理”。而在新政府會計制度的核算模式下，高校通過固定資產(chǎn)計提折舊可以為各個教學(xué)單位和行政教輔部門固定資產(chǎn)的清查工作提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推動實現(xiàn)賬實相符，并且通過計提折舊可進一步明確固定資產(chǎn)購入時點、使用期限以及報廢時間，使得資產(chǎn)實際情況能夠全面、真實、準確地展現(xiàn)出來，為單位采購資產(chǎn)計劃提供一定決策參考，減少高校重復(fù)購置同類資產(chǎn)情況，盡可能避免固定資產(chǎn)的使用低效及閑置情況的發(fā)生。新政府會計制度實施之后，新舊會計制度的差異性主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊計提時間點以及年限的差異、折舊計提方法及范圍的差異、科目設(shè)置的差異等幾個方面，具體如下：

　　2.1折舊計提時間點及年限的變化

　　新政府會計制度規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊的時間點是以月份計提，并依據(jù)具體用途計入相關(guān)成本費用，當月新增的固定資產(chǎn)從當月起計提，當月減少的固定資產(chǎn)從當月起不再計提;資產(chǎn)折舊已提足的，不論能否繼續(xù)投入使用，均不再計提折舊;未到使用年限提前報廢的固定資產(chǎn)，不再提折舊;對于科研、教學(xué)、單位管理中應(yīng)用的通用設(shè)備及專用設(shè)備，已提足折舊后能繼續(xù)使用的，高校應(yīng)考慮經(jīng)濟效益及利舊的原則，減少不必要的新增支出。遵循《政府會計準則第3號-固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南(財會〔2017〕4號)及主管部門有關(guān)折舊年限的規(guī)定，固定資產(chǎn)使用年限一經(jīng)確定不得隨意更改，因改建擴建導(dǎo)致使用年限發(fā)生變化的,應(yīng)重新確實考慮折舊年限。

　　2.2折舊計提方法及范圍的變化

　　新政府會計制度中，明確了年限平均法和工作總量法兩種固定資產(chǎn)計提折舊的方法，此兩種方法根據(jù)單位實際環(huán)境使用，各具優(yōu)勢。采用工作總量法可以更好地反映出各類高校固定資產(chǎn)使用實際情況，但由于高校固定資產(chǎn)種類繁多，逐一核定存在著一定的困難。

　　在現(xiàn)實應(yīng)用中，高校采納年限平均法的較多，此方法易于操作，但也存在不足，由于高校教學(xué)設(shè)備、科研儀器等固定資產(chǎn)在使用過程中開始與結(jié)束時期的損耗并不是相等的，因此采用年限平均法計提折舊無法十分精準的體現(xiàn)固定資產(chǎn)各使用期間的成本費用。新政府會計準則中，規(guī)定在折舊計提范圍方面，明確了如文物、陳列品、圖書、檔案等固定資產(chǎn)，無需計提折舊，因為隨著歷史發(fā)展及時間沉淀，其價值是極有可能不降反升的，折舊計提范圍的規(guī)定需符合我國經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀規(guī)律。

　　2.3科目設(shè)置的變化

　　在原制度下：高校固定資產(chǎn)購入時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金”。同時，按照固定資產(chǎn)的列支用途和支付方式，借記“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”等科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目�；�于事業(yè)單位會計制度的會計處理，收付實現(xiàn)制一般并未計提折舊，即使有單位計提也只是“虛提”，通過借記“非流動資產(chǎn)基金”貸記“累計折舊”的賬務(wù)處理，并沒有把折舊計入當期的成本費用，也不能通過記賬逐一反映出固定資產(chǎn)各期折舊的情況。在新政府會計制度下：

　　以2019年1月1日為時點，高校的固定資產(chǎn)折舊會計處理需要進行分類處理。在時點前購入的未提折舊的固定資產(chǎn)，由于新舊制度銜接中應(yīng)將原制度中的“非流動資產(chǎn)基金”科目并入到新制度的“累計盈余”科目，折舊會計處理時應(yīng)沖銷“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”;在時點前購入的已計提折舊的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換銜接時應(yīng)當將原賬中的“累計折舊”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目;在時點后購入的固定資產(chǎn)，財務(wù)會計分錄折舊處理為借記“經(jīng)營費用”“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等費用科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，對應(yīng)的預(yù)算會計分錄由于購入固定資產(chǎn)時已借記支出方面的科目，所以折舊時無需再做進一步的會計分錄處理。由此可見，基于財務(wù)、預(yù)算會計的雙分錄影響，新制度下折舊的處理不僅能反映高校購入時固定資產(chǎn)的情況，更能通過記賬逐一反映出固定資產(chǎn)各期折舊的情況。

　　3　高校固定資產(chǎn)計提折舊現(xiàn)存問題

　　隨著新政府會計制度全面實施開展，針對固定資產(chǎn)計提折舊改革推進過程中存在的問題，本文作以下幾個方面研討：

　　3.1資產(chǎn)核查中存在滯后性，影響固定資產(chǎn)折舊補提的準確性按照新政府會計制度與原行政事業(yè)單位會計制度的銜接要求，若高校存在原賬中未提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)對此前購入的固定資產(chǎn)應(yīng)進行全面核查，經(jīng)核查后于2019年1月1日對未提折舊的固定資產(chǎn)補提折舊。

　　重點核查為固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限等情況，核查準確與否關(guān)系到折舊的補提多少、沖減累計盈余的額度、新政府會計制度下固定資產(chǎn)的分類統(tǒng)計等，但現(xiàn)階段，由于高校固定資產(chǎn)規(guī)模龐大且補提折舊的前期準備時間較短，致使部分高校的核查工作存在著一定的滯后性，無法在規(guī)定時點完全掌控前期所有資產(chǎn)的使用狀況，進而影響在規(guī)定時點的會計核算、財務(wù)報告及預(yù)算會計報表的編制。

　　3.2固定資產(chǎn)折舊的管理體系不完善，實際耗損成本無法真實反映

　　由于固定資產(chǎn)折舊相關(guān)管理機制建設(shè)不完善，導(dǎo)致不能與新政府會計制度要求相匹配，造成了實際損耗無法確定情況的發(fā)生，其主要表現(xiàn)為：其一，部分高校并沒有根據(jù)本單位實際情況制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理規(guī)章辦法，未對固定資產(chǎn)原始驗收入賬標準、類型劃分等事項加以明確，致使固定資產(chǎn)管理人員無章可循，過于依賴自身會計判斷，導(dǎo)致核算實際損耗的標準不統(tǒng)一;其二，部分高校在固定資產(chǎn)計提折舊中的管理構(gòu)建上存在混亂，崗位細則中沒有明確規(guī)范各部門物管員的具體職責(zé)，對人員管理上缺乏合理統(tǒng)籌安排，致使開展清查工作時責(zé)任落實不到位，對一些已經(jīng)無法使用的固定資產(chǎn)，不能夠及時予以反饋并同步停止折舊在當月的計提，從而導(dǎo)致高校成本核算數(shù)據(jù)與實際損耗不相符。

　　3.3折舊年限與項目周期不匹配，預(yù)算會計支出與財務(wù)會計費用存在差異雖然，在新政府會計準則的要求下，通過固定資產(chǎn)折舊的計提，可以使科研項目經(jīng)費所購置的固定資產(chǎn)使用狀況得到更全面準確的展現(xiàn)，并給予科研項目經(jīng)費的績效評價帶來更加積極的影響。

　　然而，由于設(shè)置所購固定資產(chǎn)的折舊年限普遍高于科研項目規(guī)定的使用周期，在科研項目經(jīng)費截止驗收時點，高校在此科研項目上購置的固定資產(chǎn)往往折舊并未全部計提完畢，財務(wù)會計中核算的費用不能準確完成的反映科研項目經(jīng)費的成本，導(dǎo)致科研項目的收入與費用無法匹配。例如，政府會計準則中科研用專用儀器設(shè)備的折舊年限一般是5年-10年，而科研項目經(jīng)費的使用時限一般只在3年左右，項目結(jié)束后折舊未計提完，項目周期內(nèi)的預(yù)算會計支出與財務(wù)會計費用存在著差異。即使設(shè)備將來轉(zhuǎn)作教學(xué)、管理等其他用途，將面臨剩余年限的折舊如何確定及具體受益對象如何界定的問題。

　　3.4智能信息化程度不足，業(yè)務(wù)人員水平參差不齊

　　在一定程度上，新政府會計制度“雙基礎(chǔ)雙功能雙報告”的特點，加大了財務(wù)與資產(chǎn)管理核算的工作難度和強度，尤其是高校面對規(guī)模大、種類多的固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)，若固定資產(chǎn)信息化電子化管理系統(tǒng)和財務(wù)報銷系統(tǒng)未能及時配置、更新升級，一些重要固定資產(chǎn)管理信息就將難以得到全面、準確、及時的反饋。

　　例如，固定資產(chǎn)改、擴建等特殊事項，需要依據(jù)調(diào)整后的賬面價值和折舊年限，重新計算折舊，使得本就資產(chǎn)管理系統(tǒng)智能化不足的有些高校，面對如此情況時更加捉襟見肘，只能依靠人工逐筆補提和沖銷，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)處理效率偏低，無法匹配精細化、科學(xué)化的核算要求。新政府會計制度下，對財資管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的具備與崗位職責(zé)的履行也有了更高的要求。目前在全國高校領(lǐng)域內(nèi)，普遍存在著財務(wù)資產(chǎn)人員隊伍建設(shè)不足的情況，例如對新政府會計制度內(nèi)容掌握不全、缺乏計提折舊的相關(guān)專項培訓(xùn)、缺少實務(wù)處理時嚴謹?shù)穆殬I(yè)素養(yǎng)，這些因素都可能導(dǎo)致從業(yè)人員難以完成準確的固定資產(chǎn)計提折舊工作。

　　4　新制度下優(yōu)化固定資產(chǎn)計提折舊的對策

　　針對本文提出的高校固定資產(chǎn)計提折舊所存在的問題，經(jīng)研究，著重提出以下各個方面的建議來提升高校固定資產(chǎn)計提折舊的工作質(zhì)量，具體如下：

　　4.1建立內(nèi)部控制監(jiān)督體系，及時反饋固定資產(chǎn)管理信息

　　首先，高校應(yīng)當充分認識到自身固定資產(chǎn)規(guī)模龐大的現(xiàn)狀，并在新政府會計制度下構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督體系，安排專職人員負責(zé)固定資產(chǎn)日常管理監(jiān)督工作，從采購審批、申領(lǐng)發(fā)放、日常使用、報廢批復(fù)等流程中予以監(jiān)管，使其具有獨立性，同時要避免固定資產(chǎn)折舊監(jiān)督工作形式大于實質(zhì)情況的發(fā)生。

　　其次，建立健全固定資產(chǎn)管理信息反饋機制，制定和規(guī)范信息反饋程序鏈，并設(shè)定固定資產(chǎn)折舊相關(guān)風(fēng)險評價指標，對于一些折舊數(shù)據(jù)異常的固定資產(chǎn)，按程序及時進行信息反饋，消除資產(chǎn)核查工作中滯后性，以便于領(lǐng)導(dǎo)層及時了解和掌握一些內(nèi)部重要固定資產(chǎn)的使用和調(diào)配情況。最后，對于核查出的毀損、報廢等資產(chǎn)，按待處理的固定資產(chǎn)賬面價值和已計提的折舊，借記“待處理財產(chǎn)損溢”及“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，并及時報備上級所屬教育部門及財政部門，盡快完成相關(guān)處置審批規(guī)定的流程，待取得批文后，立即進行資產(chǎn)處置后續(xù)的會計賬務(wù)處理，做到賬實相符。

　　4.2完善固定資產(chǎn)折舊相關(guān)制度，優(yōu)化管理組織結(jié)構(gòu)

　　其一，高校應(yīng)當在固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度中明確入賬標準和類型的劃分，使得固定資產(chǎn)折舊核算有章可循，避免固定資產(chǎn)管理人員過分依賴于自身會計判斷，要求按制度標準統(tǒng)一進行核算;其二，單位應(yīng)不斷優(yōu)化和改進固定資產(chǎn)管理組織人員結(jié)構(gòu)，與各二級部門院系的物管員簽署責(zé)任書，建立固定資產(chǎn)折舊清查的工作臺賬，一旦出現(xiàn)問題馬上落實責(zé)任，從客觀層面上提升其工作主觀能動性，為規(guī)范固定資產(chǎn)折舊日常管理運行機制夯實基礎(chǔ);其三，高校應(yīng)加大對固定資產(chǎn)折舊工作重要性的政策宣傳，通過會議召開、文件傳達以及網(wǎng)絡(luò)知識競賽等方式加強與各個部門溝通協(xié)作，防微杜漸，以服務(wù)促管理，貫徹新制度的落實。

　　4.3增強固定資產(chǎn)折舊的適用性，提高項目成本核算的科學(xué)性

　　為滿足科研工作研究需要，高校列支科研項目經(jīng)費購置相關(guān)儀器設(shè)備，其設(shè)備的特點往往是：用途較明確單一、使用時間較集中、消耗磨損速度較快、且難以維護其高性能持續(xù)使用多年。依據(jù)此特點，在遵循新準則規(guī)定的情況下，建議按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際情況，合理確定其折舊年限，假設(shè)以科研項目經(jīng)費的實施周期來確定固定資產(chǎn)的折舊年限，相對于一般經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)，折舊年限將大幅縮短，成本費用的核算將更加有利于反映科研項目列支的真實狀況，使得科研專項活動的收入與費用相配比，為日后科研項目的績效管理與評價奠定基礎(chǔ)。

　　4.4加強固定資產(chǎn)管理的信息化維護，激發(fā)管理人員的業(yè)務(wù)水平提升

　　高校應(yīng)加大資金投入用于固定資產(chǎn)管理體系的信息化建設(shè)，使之能夠?qū)崿F(xiàn)軟件系統(tǒng)在固定資產(chǎn)折舊功能上的定期升級，可以從容應(yīng)對種類繁多的各項固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)。同時，利用微信公眾號、小程序等互聯(lián)網(wǎng)移動技術(shù)的普及，通過掃描二維碼的方式，使網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)有機結(jié)合融入，使得信息數(shù)據(jù)的傳輸更加便捷與快速，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理信息資源共享，為全面真實地反映固定資產(chǎn)實際情況夯實基礎(chǔ)�？刹扇】冃Э己说姆绞絹砑�勵現(xiàn)有管理人員優(yōu)化自身知識結(jié)構(gòu)，通過績效工薪的增發(fā)和精神評比的表彰，促進其主動去學(xué)習(xí)新知識新辦法，統(tǒng)一組織新政府會計制度固定資產(chǎn)計提折舊的專項培訓(xùn)，切實提升高校財務(wù)資產(chǎn)人員的業(yè)務(wù)水平。

　　5　總結(jié)

　　總而言之，在新政府會計制度下，高校固定資產(chǎn)折舊工作已經(jīng)成為高校固定資產(chǎn)管理的重點內(nèi)容，高校應(yīng)當清晰地認識到固定資產(chǎn)計提折舊工作的意義與重要性�；�于此，依據(jù)本文研究，明晰了折舊計提對于高校成本核算、會計信息提供、資產(chǎn)使用管理方面的效益與作用，幫助各高校正確理解基于“雙基礎(chǔ)”新制度下計提固定資產(chǎn)折舊的必要性。通過對固定資產(chǎn)折舊計提時間點、年限、方法、科目設(shè)置等因素的分析，給予會計實操處理者起到一定指導(dǎo)作用。文章探討了資產(chǎn)核查存在著滯后性等一系列問題，提出了完善固定資產(chǎn)折舊相關(guān)制度等一些針對性的優(yōu)化建議，確保在新制度下高校能緊跟會計核算改革發(fā)展步伐，能夠全面、準確、真實地反饋固定資產(chǎn)信息，著實有效的提升固定資產(chǎn)折舊管理水平，推動高校整體財務(wù)與資產(chǎn)部門管理的高質(zhì)量發(fā)展。

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　　作者：孫琪

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