本文摘要：本篇文章是由 《會(huì)計(jì)研究》 發(fā)表的一篇經(jīng)濟(jì)論文，(月刊)創(chuàng)刊于1980年3月，是財(cái)政部主管、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦的國(guó)家一級(jí)學(xué)術(shù)期刊，是國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)確定的管理科學(xué)A類(lèi)重要期刊，是CSSCI來(lái)源期刊中惟一的會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)術(shù)期刊，是學(xué)術(shù)界公認(rèn)的會(huì)計(jì)學(xué)權(quán)威期刊。
本篇文章是由《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表的一篇經(jīng)濟(jì)論文，(月刊)創(chuàng)刊于1980年3月，是財(cái)政部主管、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦的國(guó)家一級(jí)學(xué)術(shù)期刊，是國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)確定的管理科學(xué)A類(lèi)重要期刊，是CSSCI來(lái)源期刊中惟一的會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)術(shù)期刊，是學(xué)術(shù)界公認(rèn)的會(huì)計(jì)學(xué)權(quán)威期刊。內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、公司治理、審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域，讀者群體主要是國(guó)內(nèi)外具有較好理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者。30年來(lái)，刊物緊密結(jié)合中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)踐，突出學(xué)術(shù)前瞻性、政策指導(dǎo)性和現(xiàn)實(shí)針對(duì)性，致力于推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的繁榮和發(fā)展，是集中反映我國(guó)高質(zhì)量會(huì)計(jì)研究成果的學(xué)術(shù)平臺(tái)。
【摘要】：CPA和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)活動(dòng)主體，是審計(jì)質(zhì)量高低的內(nèi)部影響因素，對(duì)審計(jì)質(zhì)量負(fù)有主要的責(zé)任。
【關(guān)鍵詞】：審計(jì)質(zhì)量 內(nèi)部 影響因素
審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)服務(wù)的關(guān)鍵，其質(zhì)量高低一方面對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者產(chǎn)生重大影響，另一方面也直接關(guān)系到審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展。因此，分析審計(jì)質(zhì)量的各種可能的影響因素具有重要意義。審計(jì)質(zhì)量的影響因素眾多，CPA和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為CPA審計(jì)服務(wù)的主體，是審計(jì)報(bào)告的直接提供者，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低負(fù)有重要的責(zé)任。
一、我國(guó)CPA審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀分析
近年來(lái)CPA審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題受到理論界與實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注，證券監(jiān)管部門(mén)也為提高CPA審計(jì)質(zhì)量采取了諸多措施，但是我國(guó)CPA審計(jì)質(zhì)量卻不高。這主要體現(xiàn)在;近幾年我國(guó)證券市場(chǎng)上爆發(fā)了大量上市公司造假丑聞，而相關(guān)CPA作為會(huì)計(jì)信息的鑒證者卻未能揭示客戶公司存在的問(wèn)題，在審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的選取上更傾向于無(wú)保留意見(jiàn)。一般來(lái)說(shuō)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)質(zhì)量比標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)質(zhì)量要高。
二、CPA對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
1、CPA的專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
GPA的專(zhuān)業(yè)勝任能力是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是審計(jì)質(zhì)量的決定性因素之一。要獲得和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，CPA需要具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、掌握審計(jì)技術(shù)方法和具備良好的職業(yè)判斷能力。具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)是CPA從事審計(jì)工作的前提，各部分知識(shí)的深度、廣度決定了CPA專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的高低。而CPA專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的好壞與其審計(jì)業(yè)務(wù)能力成正相關(guān)關(guān)系-熟練合理地選擇和運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法有助于審計(jì)業(yè)務(wù)的正確處理，此外，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)人造系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)需要CPA充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，進(jìn)行大量的職業(yè)判斷，所以職業(yè)判斷是CPA最重要的執(zhí)業(yè)技能。
2、CPA的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
獨(dú)立性是審計(jì)服務(wù)的靈魂，是審計(jì)質(zhì)量的y，--決定性因素。獨(dú)立性要求CPA具有實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。CPA在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，如果不能保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，其審計(jì)質(zhì)量將得不到保證，但如果只是沒(méi)有保持形式上的獨(dú)立性，則不—定導(dǎo)致其審計(jì)質(zhì)量低下。
3、CPA的“理性經(jīng)濟(jì)人”思想對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，CPA作為市場(chǎng)參與的主體，運(yùn)用理性經(jīng)濟(jì)人思想、考慮成本效益原則、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率以追求自身利益最大化本無(wú)可非議。但是，由于目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范，各項(xiàng)監(jiān)管機(jī)制等的缺位，造成CPA違反法規(guī)被發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)后被懲罰的機(jī)率很小，但是預(yù)期的收益卻很高。那么CPA的理性經(jīng)濟(jì)人思想就很可能促使其為了個(gè)人利益而做出有損審計(jì)質(zhì)量的事情。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)活動(dòng)主體——CPA的載體，其組織形式將對(duì)CPA的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和價(jià)值取向產(chǎn)生重要影響，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。目前我國(guó)實(shí)務(wù)工作中，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行有限責(zé)任形式。這種組織形式的最大缺點(diǎn)就是CPA承擔(dān)的責(zé)任是有限的，這一方面可能弱化CPA的職業(yè)謹(jǐn)慎意識(shí)，造成不應(yīng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)失誤或失敗。另一方面降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)其職業(yè)行為的約束，導(dǎo)致CPA可能會(huì)為了個(gè)人利益降低審計(jì)質(zhì)量，損害社會(huì)公眾的利益。
2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。即事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越高。它主要是通過(guò)影響事務(wù)所的聲譽(yù)、審計(jì)失敗成本和CPA的獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)勝任能力來(lái)影響審計(jì)質(zhì)量。首先，“大所”的審計(jì)失敗成本更高，所以“大所”有更強(qiáng)的獨(dú)立性以提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。其次，規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所易于吸收更多的專(zhuān)業(yè)勝任能力強(qiáng)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的CPA，易于進(jìn)行合理的人員結(jié)構(gòu)安排，進(jìn)而提升整體執(zhí)業(yè)能力、提高審計(jì)質(zhì)量。呂先锫等通過(guò)對(duì)2005年的行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，也證明了當(dāng)上市公司由“大所”審計(jì)時(shí)，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性更大，說(shuō)明“大所”的審計(jì)質(zhì)量總體上來(lái)說(shuō)是高于“小所”的。
3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織文化對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
組織文化對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成長(zhǎng)和審計(jì)質(zhì)量的保證來(lái)說(shuō)，看起來(lái)不是最直接的因素，但卻是最持久的決定因素。組織文化作為一種軟性管理對(duì)事務(wù)所發(fā)展有重要作用：對(duì)內(nèi)它能引導(dǎo)和塑造CPA的態(tài)度和行為，在潛移默化中幫助CPA樹(shù)立正確的價(jià)值觀和對(duì)事務(wù)所的責(zé)任感，激勵(lì)CPA銳意進(jìn)取和注重團(tuán)隊(duì)合作，引導(dǎo)CPA自覺(jué)提高職業(yè)技能，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德等;對(duì)外它有利于樹(shù)立事務(wù)所形象，提高事務(wù)所的聲譽(yù)等。通過(guò)對(duì)CPA和事務(wù)所整體的各種積極影響，組織文化可以促進(jìn)事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展，保證審計(jì)質(zhì)量的逐步提高。
綜上所述，可知CPA和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是多方面的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)增強(qiáng)企業(yè)文化等軟性約束力，CPA則應(yīng)當(dāng)著力樹(shù)立正確的價(jià)值觀，以合理保證審計(jì)工作的質(zhì)量。
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