本文摘要：發(fā)表學(xué)術(shù)論文網(wǎng) 辦的非常成功，極具口碑。在這里，你可以找到最具時事性的文章和最具代表性的各類文章。當(dāng)然，因為免費和開源，大家都可以學(xué)習(xí)、借鑒和共同使用，如果你需要專屬于個人的原創(chuàng)文章，請點擊鏈接獲得專業(yè)文秘寫作服務(wù)。 [摘 要]目前，我國涉稅犯罪
發(fā)表學(xué)術(shù)論文網(wǎng)辦的非常成功，極具口碑。在這里，你可以找到最具時事性的文章和最具代表性的各類文章。當(dāng)然，因為免費和開源，大家都可以學(xué)習(xí)、借鑒和共同使用，如果你需要專屬于個人的原創(chuàng)文章，請點擊鏈接獲得專業(yè)文秘寫作服務(wù)。
[摘 要]目前，我國涉稅犯罪案件由公安機關(guān)的經(jīng)偵部門管轄。公安機關(guān)因其“以塊為主”的橫向管理體制和不掌握納稅信息資料的先天不足，出現(xiàn)了受理案件渠道不暢、偵查協(xié)作機制不完善、行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法不銜接和地方政府行政干預(yù)嚴重等偵查體制上的弊端。要走出當(dāng)前涉稅犯罪偵查的困境，必須對現(xiàn)有涉稅犯罪偵查機制進行改革。建議建立一套單獨的稅務(wù)警察機構(gòu)，以從根本上消除當(dāng)前偵查體制上的弊端。
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)體制;涉稅犯罪案件;稅務(wù)警察機構(gòu)
一、當(dāng)前涉稅犯罪的現(xiàn)狀
當(dāng)前，我國偷稅、抗稅、騙稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收領(lǐng)域的違法犯罪活動在數(shù)量上居高不下，且有不斷上升趨勢。其中惡性案件明顯增多，犯罪手段呈多樣化趨勢，查處難度也越來越大。主要表現(xiàn)在：
1.涉稅犯罪數(shù)量增多，涉案金額巨大。從20世紀80年代初開始，我國的涉稅案件發(fā)案數(shù)量一直呈上升趨勢，單個案件的涉案金額，也由改革開放初期的幾萬元，發(fā)展到現(xiàn)在的動輒幾千萬、幾億甚至幾十億元。20世紀80年代初期，全國每年涉稅犯罪案件只有200多起。而2005年1月到10月，全國公安機關(guān)共立涉稅犯罪案件達9481起，涉案總金額110.5億元，公安部經(jīng)濟犯罪偵查局掌握的涉案金額在l億元以上的案件就有37起，這些案件涉案價稅總額達124.27億元。自1997年公安機關(guān)依法開始偵辦涉稅犯罪案件以來，至2005年7月，共立涉稅犯罪案件87 325起，涉案價稅總額1889.63億元，平均每起案件涉案金額216萬元，通過查處各類涉稅犯罪案件，直接為國家挽回經(jīng)濟損失408.74億元。
2.發(fā)案面廣，地域跨度大。一方面，涉稅犯罪案件涉及的地域范圍廣，在全國的各個地區(qū)都有案件發(fā)生。就連經(jīng)濟條件相對較差的新疆、西藏等地也屢見不鮮，而且涉案金額與發(fā)達地區(qū)相比也毫不遜色。另一方面，涉稅犯罪在納稅人的日常稅務(wù)活動中發(fā)生的頻率較高。因為種種原因，這一點沒有在公安機關(guān)的立案統(tǒng)計中得到充分反映。但有人曾做過專門調(diào)查：抽取200戶企業(yè)、80戶個體工商戶、80戶納稅個人作為樣本，統(tǒng)計表明，能夠自覺依法正確納稅的，企業(yè)所占比例為30.5%，個體工商戶僅為12.5%，納稅個人為26.2%。也就是說，只有極少部分納稅人能夠按照國家法律規(guī)定，正確繳納稅款，而大多數(shù)納稅人沒有依法納稅。在涉稅犯罪案件中，跨地域作案的現(xiàn)象也非常突出。在偷稅案件中，嫌疑人常采用外出異地經(jīng)營等方式偷稅;在逃稅案件中，嫌疑人常把資金、產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)備等轉(zhuǎn)移到外地以逃避追繳稅款;在騙稅案件中，嫌疑人常通過不同的渠道從不同的地方取得出口報關(guān)單、收匯核銷單等實施騙稅;在涉票犯罪中，特別是在增值稅專用發(fā)票啟用以來，大量的跨地區(qū)購買、出售、虛開、代開增值稅專用發(fā)票案件不斷涌現(xiàn)，使得涉稅犯罪案件跨地域作案的趨勢更加顯著。
3.犯罪主體多元化，單位犯罪突出�；旌闲�、團伙型、專業(yè)型和流竄型是當(dāng)前涉稅違法犯罪主體的主要特征。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和所有制形式多元化進程的加快，市場經(jīng)濟主體日益多樣化，法人與自然人共同構(gòu)成犯罪主體，個人與私營、集體、國有以及股份制等不同經(jīng)濟類型經(jīng)營單位共同從事涉稅違法犯罪案件的數(shù)量逐步增多，犯罪分子拉攏稅務(wù)干部共同從事涉稅犯罪案件增加，涉稅犯罪的主體由單一型向混合型轉(zhuǎn)變。包括國家工作人員在內(nèi)的，各種不同身份、不同職業(yè)、不同受教育程度的自然人，及包括國有企事業(yè)單位在內(nèi)的，各種不同所有制性質(zhì)、不同經(jīng)濟成分、不同業(yè)務(wù)類型的法人都紛紛出現(xiàn)在涉稅犯罪案件之中，使涉稅犯罪案件的主體呈現(xiàn)多元化的趨勢。
4.犯罪手段智能化、多樣化。智能化主要表現(xiàn)在犯罪手段具有專業(yè)性、高科技性、隱蔽性和反偵查性。隨著國稅部門全面取消手工版增值稅專用發(fā)票和防偽稅控管理體系的逐步完善，目前違法犯罪分子把作案重點轉(zhuǎn)向利用虛開農(nóng)產(chǎn)品收購單、廢舊物資收購憑證、運輸發(fā)票、海關(guān)出口貨物完稅證等“四小票”進行偷稅、騙稅。在行業(yè)偷稅手段上，經(jīng)常與行業(yè)營銷策略、經(jīng)營方式緊密結(jié)合，形成了較為固定和模式化的行業(yè)偷稅手法。如商業(yè)銷售行業(yè)中的經(jīng)銷商和營銷商之間利用代銷返利策略，大搞收人體外循環(huán);超市行業(yè)通過操縱或改寫計算機后臺數(shù)據(jù)、出售購物卡或租賃柜臺收入不入賬等形式隱匿收入等。多樣化主要表現(xiàn)在犯罪手段從無資金往來、假票虛開，到有資金往來、真假票虛開并用;偷稅案件從簡單的開票不記收入到利用他人為自己虛開專用發(fā)票;從將收人掛在往來賬上到資金流動、貨物流動全部體外循環(huán);從簡單的收取折扣到各種各樣的返利;從母子公司互相開票、少報多抵到利用第三方背書轉(zhuǎn)讓、實行增值稅專用發(fā)票“不落地”傳遞;從利用稅收優(yōu)惠政策少繳、多抵稅款到假報出口騙取出口退稅等等，犯罪手法不斷變化、交替使用、復(fù)雜多樣。
5.多種犯罪行為相互交織，偵查、定性和適用法律難度大。在現(xiàn)實生活中，涉稅犯罪案件往往不是單獨出現(xiàn)，而是與其他多種犯罪行為一起出現(xiàn)，導(dǎo)致多種犯罪行為相互交織，給偵查和案件行為的定性增加了困難。特別是對于騙取出口退稅和涉票犯罪來說，更是這樣。犯罪案件所涉及的環(huán)節(jié)多，犯罪實施的難度較大，通常需要多人分工，在不同的環(huán)節(jié)進行犯罪活動，犯罪活動可能分別觸犯不同的罪名。如在騙取出口退稅案件中，犯罪分子為了取得虛開的增值稅專用發(fā)票，可能會觸犯虛開增值稅專用發(fā)票罪;為了取得收匯核銷單，需要從黑市套購或騙購?fù)鈪R，可能會觸犯非法經(jīng)營罪或騙購?fù)鈪R罪;為了取得海關(guān)報關(guān)單，可能會觸犯偽造公文、印章罪等。在涉票犯罪中，接受虛開的增值稅專用發(fā)票并用于抵扣稅款的，可能構(gòu)成偷稅罪;在出售增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)，可能觸犯非法出售增值稅專用發(fā)票罪;在購買增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)，可能會觸犯非法購買增值稅專用發(fā)票罪等。在實施犯罪的過程中，還有個別稅務(wù)、海關(guān)、外貿(mào)和銀行的工作人員與社會上的不法分子內(nèi)外勾結(jié)作案，這時還可能觸犯賄賂罪、貪污罪、瀆職罪等。這些犯罪與涉稅犯罪相伴而生，增加了對涉稅犯罪行為偵查定性的難度。
涉稅犯罪案件嚴重地影響著國民經(jīng)濟的正常運行，打擊涉稅犯罪，為經(jīng)濟建設(shè)保駕護航成為當(dāng)前一項緊迫的重要任務(wù)。而涉稅犯罪的以上現(xiàn)狀要求我們必須建立一個高效的涉稅犯罪案件偵查機制。
二、當(dāng)前稅偵體制的現(xiàn)狀
1979年刑事訴訟法規(guī)定涉稅犯罪由檢察機關(guān)管轄，而1996年修訂的《刑事訴訟法》第十八條規(guī)定：刑事案件的偵查由公安機關(guān)進行，法律另有規(guī)定的除外。據(jù)此，涉稅犯罪案件的管轄權(quán)全部轉(zhuǎn)移到公安機關(guān)。與此相應(yīng)，公安部于2004年發(fā)布了《公安機關(guān)辦理危害稅收征管刑事案件管轄若干問題的規(guī)定》，該規(guī)定具體規(guī)范了公安機關(guān)對涉稅犯罪案件管轄的分工。
目前。涉稅犯罪案件由公安機關(guān)的經(jīng)偵部門管轄，有些地方還從刑偵部門抽調(diào)精干力量，并引進一批稅務(wù)專門人才，在經(jīng)偵部門之下設(shè)置了稅偵機構(gòu)，專門負責(zé)對涉稅犯罪案件的偵查。近年來，公安機關(guān)與 稅務(wù)等部門積極配合，努力加大對涉稅犯罪的打擊力度。自1997年以來，公安機關(guān)會同相關(guān)部門開展打擊涉稅犯罪專項行動和專項治理9次。在日常的偵查辦案和這些專項斗爭中，公安機關(guān)投入了大量的人力、物力、財力，但對涉稅犯罪的打擊效果卻不盡如人意，涉稅犯罪屢禁不止，甚至越禁越多。公安、稅務(wù)等部門多次研究探討，尋求解決的辦法，并提出了諸如加強稅、警協(xié)作等改進措施，但效果卻不理想。究其根本，主要原因在于當(dāng)前涉稅犯罪的偵查體制與我國國情和當(dāng)前涉稅犯罪現(xiàn)狀不相適應(yīng)，必須改革現(xiàn)有的涉稅犯罪案件偵查制度，才能從根本上走出當(dāng)前涉稅犯罪案件偵查的困境。
三、當(dāng)前稅偵體制的弊端
在目前我國的涉稅犯罪案件偵查制度中，公安機關(guān)經(jīng)偵部門是偵查的主體，但卻存在不掌握納稅人日常納稅資料的先天不足，其稅務(wù)專業(yè)人才的配備也與稅務(wù)機關(guān)有較大懸殊，而且也不具有追繳稅款入庫的權(quán)力。這一切都必須依靠與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作、配合，但不同業(yè)務(wù)類型、不同任務(wù)目標、分屬兩個完全不同的系統(tǒng)的兩個部門，在協(xié)作上不可避免地存在很多不便。特別是公安機關(guān)以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主，而稅務(wù)機關(guān)則以垂直縱向領(lǐng)導(dǎo)為主。在這種體制下，把所有的希望都寄托于兩部門之間完全的“協(xié)作”，無疑是不切實際的。具體來看，當(dāng)前涉稅犯罪案件偵查制度主要存在著以下幾點不足：
1.公安機關(guān)受案渠道不暢。偵查機關(guān)不占有納稅資料導(dǎo)致不能及時主動發(fā)現(xiàn)案件，是現(xiàn)在的涉稅犯罪偵查制度中最大的弊病。刑偵部門之所以能迅速發(fā)現(xiàn)刑事案件線索，一方面是因為普通刑事犯罪都是自然犯，具有強烈的反社會性，人們對其危害的認知能力較強;另一方面是因為其擁有很多發(fā)現(xiàn)案件的手段，有一整套的支持系統(tǒng)，包括戶籍制度、派出所日常工作等，都可為刑事案件線索的發(fā)現(xiàn)提供資料。而在涉稅犯罪案件中，這些主動發(fā)現(xiàn)案件的手段都因不享有納稅資料而失去了支持。
如經(jīng)嫌調(diào)控，是指公安機關(guān)在對經(jīng)濟犯罪跡象和經(jīng)濟犯罪嫌疑分子進行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)性調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟犯罪案件或線索的情況。而對納稅人的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)性調(diào)查通常是稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)范圍，公安機關(guān)在立案前進行的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)調(diào)查缺乏法律依據(jù)而且容易過多地陷入經(jīng)濟糾紛。另外，公安、稅務(wù)兩部門重復(fù)對納稅人進行日常調(diào)查，會加重納稅人負擔(dān)，影響納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營。特行管理，是指公安機關(guān)在對特種行業(yè)進行審批、登記、年檢和監(jiān)管檢查中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟犯罪案件或線索的情況。對涉稅犯罪而言，特種行業(yè)不應(yīng)再局限于刑事案件的旅館業(yè)、修配業(yè)等特種行業(yè)，而應(yīng)指減免稅企業(yè)、出口報關(guān)行業(yè)等涉稅犯罪高發(fā)的行業(yè)。而對這些行業(yè)的審批權(quán)，通常都不屬于公安機關(guān)，所以沿襲以前思路的特行管理不能夠滿足今天涉稅犯罪偵查的需要。特別是選案分析。所謂選案分析是指公安機關(guān)通過計算機、人工或者兩者相結(jié)合，將各類與案件有關(guān)的經(jīng)濟信息、數(shù)據(jù)進行歸納分類，按照法律的要求，運用事先設(shè)定的指標和程序進行對比、排列、組合、甄別和判斷等分析處理，從大量的活動中發(fā)現(xiàn)異常，進而篩選出最有可能屬于經(jīng)濟犯罪的事實及其嫌疑人。這是發(fā)達國家早已投入使用的一種有效的發(fā)現(xiàn)案件的手段，事實證明，是一種挖掘、發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟犯罪線索，選擇并確定偵查對象和范圍，有效地調(diào)配使用警力的非常重要的工作方法，是經(jīng)濟犯罪偵查情報信息資料的深化和活用。但這些都有賴于全面、系統(tǒng)的信息資料，如納稅人稅收申報資料、納稅人購銷貨資料、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資料、車站碼頭貨物運轉(zhuǎn)資料、銀行資金周轉(zhuǎn)資料、納稅人所屬行業(yè)價格水平、行業(yè)平均利潤率等多項數(shù)據(jù)資料，這些龐大的數(shù)據(jù)資料在目前的制度下無一為公安機關(guān)所掌握。不享有納稅資料就意味著選案分析等許多有效的發(fā)現(xiàn)案件的手段不能得到實際運用，致使作為涉稅犯罪案件偵查主體力量的公安機關(guān)不能及時主動發(fā)現(xiàn)涉稅犯罪案件線索。
在目前的這種制度影響下，公安機關(guān)辦理的涉稅犯罪主要來自于稅務(wù)機關(guān)移送。即稅務(wù)機關(guān)在日常的稅務(wù)監(jiān)管中，在稅務(wù)違法案件稽查過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅等稅務(wù)違法行為時，對其進行調(diào)查處理，并把其中數(shù)額較大、情節(jié)較嚴重、達到刑事案件立案標準的案件移送到公安機關(guān)經(jīng)偵部門。2005年全國稅務(wù)部門立案檢查的企業(yè)總共達48.55萬起，而2005年1月到10月，全國公安機關(guān)僅立涉稅犯罪案件9481起。誠然，兩數(shù)據(jù)之間的差異主要與稅務(wù)違法和涉稅犯罪兩者之間立案標準不同有關(guān)，但也說明稅務(wù)機關(guān)與公安機關(guān)之間的案件移送機制尚不健全。一方面，稅務(wù)機關(guān)不愿向公安機關(guān)移送涉稅犯罪。很多地方的稅務(wù)機關(guān)認為公安機關(guān)追究犯罪嫌疑人刑事責(zé)任會侵害稅源，影響以后的稅收收入，所以有的稅務(wù)機關(guān)出于保護稅源的目的，往往以罰代刑不移送案件，甚至刻意隱瞞涉稅犯罪案件。另一方面，稅務(wù)機關(guān)通常根據(jù)行政法規(guī)進行稅收行政管理，對涉稅犯罪罪與非罪的認定標準不熟悉，由此導(dǎo)致了稅務(wù)機關(guān)對于案件是否構(gòu)成犯罪，是否需要移送，判斷不清。這就致使很多稅務(wù)機關(guān)移送案件被公安機關(guān)以不立案退回，造成了稅務(wù)機關(guān)的誤解，打消了稅務(wù)機關(guān)移送案件的積極性，更進一步減少了涉稅犯罪案件的移送數(shù)量。此外，稅務(wù)機關(guān)在移送案件之前都需要經(jīng)過調(diào)查分析，以判斷是否達到移送標準。但由于其執(zhí)法手段缺乏足夠的力度，而且在調(diào)查時往往不注重保密工作，常常錯過移送的最佳時機，以至貽誤偵查戰(zhàn)機和暴露偵查意圖。
稅務(wù)機關(guān)查處稅務(wù)違法案件依照的法律是《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。這些法律中有些規(guī)定不細致全面，給實際工作造成了許多困難，如《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十七條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。”但在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中，除銀行、車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)外，并沒有明確規(guī)定其他相關(guān)單位(包括其他行政執(zhí)法、行政事業(yè)單位)或個人不配合稅務(wù)機關(guān)檢查應(yīng)負的法律責(zé)任。所以出現(xiàn)辦案人員到其他單位取證，要求出具證明時，相關(guān)單位怕有損于自己的業(yè)務(wù)關(guān)系而借故領(lǐng)導(dǎo)不在或財務(wù)人員有事等理由為難稅務(wù)人員，造成調(diào)查取證困難，而稅務(wù)機關(guān)對此卻缺乏必要的強制手段。稅務(wù)機關(guān)查處稅務(wù)違法案件依照的還有一些其他的暫行條例和暫行規(guī)定，以及國家稅務(wù)總局制定的規(guī)章、辦法和地方政府依法授權(quán)而制定的地方性法規(guī)。但這些法規(guī)在立法形式上有其不穩(wěn)定性，在適用效力上有其局限性，在執(zhí)行當(dāng)中剛性不足，法律效力低下。致使負責(zé)處理稅務(wù)違法案件的稅務(wù)稽查機構(gòu)，在對稅務(wù)違法案件進行查處時，其行政執(zhí)法手段缺乏足夠的力度，導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)法機構(gòu)發(fā)現(xiàn)案件的能力不強，不能及時發(fā)現(xiàn)案件移交公安機關(guān);或在發(fā)現(xiàn)案件以后的稅務(wù)違法案件行政調(diào)查過程中，沒有有效的手段及時查清案件事實，不能及時控制稅款;甚至?xí)虿蒹@蛇，使以后的公安機關(guān)涉稅犯罪刑事偵查陷入被動局面。
2.偵查人員專業(yè)素質(zhì)不高。涉稅犯罪案件的專業(yè)性較強，現(xiàn)有公安經(jīng)偵民警警力短缺，隊伍素質(zhì)參差 不齊。以隊伍來源看，有部隊轉(zhuǎn)業(yè)的，有刑偵部門選調(diào)的，有大專院校畢業(yè)分配來的;專業(yè)人員較少，受專業(yè)培訓(xùn)較少，以前幾乎都沒有從事過涉稅犯罪案件偵查業(yè)務(wù)，普遍缺乏稅務(wù)專業(yè)知識和技能。對于涉及到稅務(wù)專業(yè)知識的案件，往往不能獨立開展偵查，而需要稅務(wù)部門參與偵查的全過程，從而引出協(xié)作上的矛盾和造成人力資源上的浪費。
3.協(xié)作機制不完善。公安機關(guān)作為刑事司法機關(guān)，在涉稅犯罪案件偵查中主要承擔(dān)著打擊涉稅犯罪，保障社會主義市場經(jīng)濟秩序正常有序運行的任務(wù)。主要通過發(fā)案率、破案率等指標來評價其工作成績。稅務(wù)部門是稅務(wù)行政管理部門，承擔(dān)著稅款的征收管理和稅務(wù)違法案件的查辦工作，其主要任務(wù)是保證及時、足額征收稅款并上交國庫。上交的稅款和罰沒款項的多少，標志著其工作質(zhì)量的好壞，決定著稅務(wù)工作人員的收入多少和職務(wù)升降。所以公安機關(guān)工作的直接目標是把凡是符合涉稅犯罪立案標準的事實偵查清楚，并追究相關(guān)責(zé)任人員的刑事責(zé)任;而稅務(wù)機關(guān)工作的直接目標是征收應(yīng)納稅款，追繳欠稅，并對具有稅務(wù)違法行為的納稅人處以罰款。這些不同的利益點致使稅務(wù)機關(guān)對公安機關(guān)的偵查工作本身懷有天生的排斥。公安機關(guān)目的在于追究犯罪嫌疑人的刑事責(zé)任，這意味著必然對納稅單位的正常運行造成一定的影響，勢必減少以后的稅收收入，影響稅務(wù)機關(guān)今后的工作，其必然會影響公安、稅務(wù)之間的協(xié)作配合。兩部門之間協(xié)作的唯一共同點在于追繳稅款，而這恰恰也是兩部門發(fā)生分歧的原因所在。稅務(wù)機關(guān)認為追繳欠繳稅款是稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)，按照《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定，包括公安機關(guān)在內(nèi)的執(zhí)法部門追繳的稅款，應(yīng)由稅務(wù)部門人庫。而公安機關(guān)則認為既然是涉稅犯罪，那么所涉及的稅款應(yīng)該是涉案贓款，應(yīng)該由公安機關(guān)收繳。而且根據(jù)司法程序，公安機關(guān)移送案件進入訴訟程序后，公安部門追繳的稅款應(yīng)隨案件移送至檢察院、法院，經(jīng)法院判決，才能確定應(yīng)繳多少稅、如何繳稅的問題。所以這也造成了公安、稅務(wù)協(xié)作上的障礙。
4.地方保護主義干擾偵查工作。1994年我國進行了稅制改革，確立了分稅制的稅收征管體制。分稅制是指中央與地方政府之間，根據(jù)各自的職權(quán)范圍劃分稅種和稅源，并據(jù)此確定各自的稅收征管權(quán)限。從此，土地增值稅、車船使用稅等部分稅種就成了地方財政的直接收人，增值稅、企業(yè)所得稅等稅種也部分納入地方財政。這些稅種稅款收入的增減直接影響著當(dāng)?shù)氐呢斦杖�。于是，有些地方政府出于地方利益考慮，實行地方保護主義，黨政領(lǐng)導(dǎo)直接插手涉稅犯罪進行行政干預(yù)。只允許稅務(wù)機關(guān)按照稅務(wù)違法案件進行行政處理，追繳稅款，處以罰款，以增加財政收入，而以支持地方產(chǎn)業(yè)，維護大局穩(wěn)定為理由，阻撓公安機關(guān)追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。
5.行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法銜接不暢。在當(dāng)前的制度下，稅務(wù)違法案件由稅務(wù)機關(guān)調(diào)查處理，涉稅犯罪案件由公安機關(guān)經(jīng)偵部門管轄，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)征管過程中發(fā)現(xiàn)涉稅犯罪時向公安機關(guān)移送。但目前案件移送卻沒有完善的制度可以遵循，導(dǎo)致行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法銜接不暢。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，涉稅犯罪案件的司法機關(guān)提前介入問題。在查處稅務(wù)違法犯罪案件中，提請司法機關(guān)提前介入，特別是公安機關(guān)的配合介入，是確保稅務(wù)違法犯罪案件得到及時查處的重要手段。而提前介入的時機、程度、方法及操作程序等需要進行規(guī)范，但目前國家有關(guān)部門尚未出臺一個規(guī)范的、明確的稅案司法提前介入的操作性文件。其次，在取證規(guī)格上不能很好銜接。有關(guān)資料表明，稅務(wù)機關(guān)在涉稅犯罪移送中，普遍存在移送案件質(zhì)量不高的問題。公安機關(guān)對稅務(wù)機關(guān)認定的違法事實、證據(jù)事實、定性處理等產(chǎn)生異議，因而退查或不予立案的情況比較突出。分析其原因，主要是因為現(xiàn)行稅務(wù)法律體系與刑事法律體系之間、程序法與實體法之間，沒有很好地銜接起來，不少規(guī)章與規(guī)章之間還存在著矛盾，在證據(jù)采集、應(yīng)用上存在著差異。稅務(wù)機關(guān)由于受其職責(zé)、權(quán)限、手段等諸多制約，稽查取證工作存在很大難度，證據(jù)收集不到位。對于已經(jīng)收集到的證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)行政執(zhí)法與公安機關(guān)刑事執(zhí)法在取證規(guī)格、證據(jù)效力和文書格式、效力等方面不銜接，稅務(wù)機關(guān)移送的很多證據(jù)材料，公安機關(guān)不能直接運用，還需由公安機關(guān)重新提取，導(dǎo)致重復(fù)取證。第三，公安機關(guān)偵查終結(jié)后的違法事實認定問題。公安機關(guān)在稅案偵查終結(jié)時，需要對偵查對象的涉稅犯罪事實進行專業(yè)技術(shù)認定或鑒定。從目前情況看，各地對此的操作也存在不統(tǒng)一、不規(guī)范的現(xiàn)象。例如，對發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定，公安機關(guān)往往要求國稅部門出具證明給予鑒定，作為縣市一級國稅機關(guān)，沒有設(shè)專門負責(zé)鑒定增值稅發(fā)票真?zhèn)蔚臋?quán)威機構(gòu)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，案發(fā)地稅務(wù)部門需到省級以上國稅局開具證明，然后持證明到國家稅務(wù)總局開具介紹信，最后由國家稅務(wù)總局委托中國人民銀行有關(guān)科所進行鑒定，并開具鑒定文書，這給犯罪事實鑒定造成了很大的困難。
四、關(guān)于稅務(wù)體制改革的建議
從以上分析可以看出，要走出當(dāng)前的困境，必須針對以上涉稅犯罪案件偵查制度的弊端進行根本性的改革。改革后的涉稅犯罪案件偵查體制必須滿足這樣一些要求：第一，必須加大稅務(wù)違法案件調(diào)查處理機構(gòu)的執(zhí)法力度，加強其發(fā)現(xiàn)違法、調(diào)查取證、控制贓款等方面的能力，為以后的涉稅犯罪案件刑事偵查工作做好前期準備。第二，拓寬涉稅犯罪偵查機構(gòu)的受案渠道。一方面，讓其掌握所有的納稅信息資料，加強基礎(chǔ)工作，增強其主動發(fā)現(xiàn)案件的能力;另一方面，規(guī)范稅務(wù)違法案件調(diào)查機構(gòu)與涉稅犯罪案件刑事偵查機構(gòu)之間的案件移送。第三，提高涉稅犯罪案件偵查機構(gòu)工作人員的稅務(wù)專業(yè)素質(zhì)，使其具有與目前稅務(wù)稽查機構(gòu)相當(dāng)?shù)亩悇?wù)專業(yè)水平，增強其自主辦理涉稅犯罪案件的能力。第四，完善協(xié)作機制。一方面減少地方保護主義的影響，另一方面打破稅務(wù)與公安之間的行業(yè)界限，加大協(xié)作力度。第五，能夠有效避免地方政府的行政干預(yù)。第六，完善稅務(wù)行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法之間的銜接機制，使其在取證規(guī)格、證據(jù)效力和文書格式、效力等方面能很好地銜接。
不難看出，要滿足以上六個方面的要求，就必須完全改變現(xiàn)有的涉稅犯罪案件偵查體制。放眼世界各國，一些經(jīng)濟發(fā)達國家在這方面有一些成功的經(jīng)驗值得我們學(xué)習(xí)和借鑒，其中通行的做法就是組建稅務(wù)警察隊伍。只有單獨設(shè)立一支專業(yè)的稅務(wù)警察隊伍才可以從根本上解決以上各種問題。一方面，單獨設(shè)立稅務(wù)警察隊伍，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進行行政執(zhí)法，或者由其獨立承擔(dān)稅務(wù)行政執(zhí)法任務(wù)，可以極大地增加稅務(wù)行政執(zhí)法的力度和剛性;另一方面，稅務(wù)警察隊伍擁有大量專業(yè)人員，掌握大量的納稅資料，專門從事涉稅犯罪偵查，為打擊和防范涉稅犯罪提供了有利條件。重要的是，建立一支自上而下、垂直統(tǒng)管的稅務(wù)警察隊伍，可以有效地防止地方政府行政干預(yù)，有效地解決各地區(qū)協(xié)作上的困難，具有無可比擬的優(yōu)勢。所以，在我國設(shè)立稅務(wù)警察機構(gòu)是解決當(dāng)前涉稅犯罪偵查體制弊端的根本辦法。
閱讀期刊：《金融發(fā)展研究》
《金融發(fā)展研究》始終堅持以“立足轄區(qū)，著眼全國，堅持改革開放方針，服務(wù)金融中心工作，研究金融理論、政策和實務(wù)，探索金融運行規(guī)律，反映最新金融科研成果”為辦刊宗旨，以堅持正確導(dǎo)向，樹立精品意識，繁榮金融科研事業(yè)，服務(wù)金融改革實踐為辦刊指向，為把刊物辦成區(qū)域金融改革的窗口、金融理論研究的園地、傳播金融信息的媒介、金融職工聯(lián)系的橋梁而不懈努力和探索，推動了轄內(nèi)金融理論與實務(wù)研究的深入開展，為轄內(nèi)金融改革發(fā)展大業(yè)提供了有力的支持，形成了金融期刊的鮮明特色，現(xiàn)已成為深受魯豫兩省廣大金融干部職工喜愛的刊物。
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